“營改增”對企業財務管理產生的影響及對策

趙玉敏

“營改增”對企業財務管理產生的影響及對策

趙玉敏

“營改增”是我國稅制的一項重要制度創新，對于我國稅收制度乃至整個國民經濟運行會產生重要影響。本文通過對我國“營改增”給企業財務管理帶來影響進行分析的基礎上，提出企業應采取的若干應對、改進措施，以便我國企業更好地落實稅收體制改革及享受稅收優惠政策，合理減輕企業稅負，提高企業競爭力。

營改增；財務管理；對策

一、概述

（一）“營改增”政策出臺背景。我國政府為減輕企業稅負及實現稅收公平原則，于2011年出臺“營改增”改革具體時間表，次年初，改革政策首次在上海市交通及部分服務業中試點，同年7月，將試點范圍擴大至北京等8省份。近期，財政部及國稅總局出臺《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號文件），文件中明確自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

（二）“營改增”的必要性。增值稅是我國的第一大稅種，是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人就其實現的增值稅征收的一個稅種。營業稅是我國的第三大稅種，是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種稅。營業稅的征稅對象廣泛，且實行多環節課稅，存在重復征稅的情況。因此，為促進我國第三產業的發展、規范稅收制度，必需要完善增值稅抵扣鏈條。這項改革不只是簡單的稅制轉換，更重要是有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新。

二、“營改增”對我國企業財務管理的具體影響

（一）對企業一般納稅人認定的影響。在“營改增”前，營業稅納稅人不需對納稅人資格進行認定，只需按照收入及所處行業相對應的稅率進行繳稅即可。“營改增”后，企業應向當地國稅機關及時申報相關資質、財務數據資料，以便稅務機關根據條例核定企業納稅人資格（即一般納稅人與小規模納稅人身份），根據條例規定，一旦企業年應稅銷售收入及財務核算管理、辦公地點等條件符合標準，即被認定為一般納稅人，同時，可以享受購置材料、固定資產進項稅抵扣優惠政策。

（二）對企業會計核算的影響。“營改增”后，與其連帶的會計科目設置、會計報表編制及核算方法均發生一定的變化。具體變化為：一是科目設置方面。在“營改增”前，企業無需根據增值稅抵扣內容設置二級明細科目，改革后，企業需在“應交稅費”一級會計科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”及進項、銷項等二級科目。二是會計報表可比性方面。“營改增”前，企業利潤表中“主營業務收入”為含稅金額，其所應繳納的營業稅通過“主營業務稅金及附加”反映，而改革后，利潤表中“主營業務收入”項目為不含增值稅金額，所繳納的增值稅金額在資產負責表中反映，由于改革前后相同報表項目結構發生變化，導致改革后所編制的利潤表與前期缺少可比性。三是稅款核算方面。“營改增”前，企業只需將應繳納稅款直接根據銷售收入乘以營業稅稅率即可，而改革后，企業在計算當期繳納增值稅額時，既要先將銷售收入換算成不含稅價格后再計算銷項稅額，而且還需對當期取得的固定資產、原材料等增值進項稅額進行網上認證、匯總、抵扣計算，因此，稅款核算工作量較改革前有所繁重。

（三）對企業發票管理的影響。由于增值稅具有進項稅抵扣作用，因此，企業為了享受抵扣優惠，均會向供應商、勞務公司等賣方索取增值稅發票，一來可以通過增值稅再現企業經濟業務全貌，二來可以抑制企業為達到偷稅漏稅目的不向買方開具發票的行為，從源頭堵塞國家稅收收入流失漏洞。一是稅務機關方面。“營改增”后，國稅機關將通過在納稅企業內部安裝、使用增值稅防偽稅控聯網系統達到控制稅源目的，所有增值稅發票認購、開具、銷毀等信息均被稅務機關掌握，以防止企業為謀取私利虛開發票、非法轉讓發票等偷稅、漏稅行為。二是納稅人方面。我國《刑法》對于納稅人在增值稅發票開具中存在的虛開、非法轉讓等行為作出明確處罰規定，企業應嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》進行發票認購、開具、銷毀等活動，避免因違反《刑法》而受到處罰。同時，納稅人應根據增值稅一般納稅人認定資格分別使用增值稅專用發票及普通發票，只有取得增值稅專用發票方可抵扣當期銷項稅。

三、實行“營改增”后企業應采取的措施

（一）落實稅務核算工作。企業的營改增，必須首先解決企業內部相關管理人員的理論基礎，加強關于營改增政策的了解，根據企業的實際情況進行政策的全面解析，認真貫徹落實政策的同時，對企業內部進行管控的調整，提升政策落實實效性，降低工作中可能出現的安全隱患。這就需要工作人員對其進行針對性的學習，全面了解并形成系統的認知，從而落實到本職工作之中。比如，在企業的實際工作中，可將會計部門的工作進行明晰，結合營改增政策，加強內部財務管控，完善稅收管理相關體制，通過更高的責任心、對會計工作的耐心等，共同完成營改增的過渡及轉變，促進企業稅務工作的優化發展。

（二）專用發票的管理。營改增政策的落實，會出現統一的增值稅發票，但這種發票的發行與流通，也涉及到更多經濟違法的相關操作，必須重視進行管理，避免違法行為的產生。企業應對其進行專門的管理，不僅要設置專門的工作人員進行抵扣專用發票的獲取，更應在日常業務往來交易中，獲得增值稅納稅人所提供的相關發票，同時，企業更應加強增值稅發票的認證管理，選擇專門的人員負責發票認證，在業務往來交易中，獲得增值稅發票后立刻辦理認證，讓發票完成最大程度的抵扣。另外，更應加強對虛開發票行為的管理。企業領導的重視將直接影響企業內部關于發票的使用規范程度，降低企業犯罪風險，改善稅收工作質量。

（三）建立統一的稅務管理中心。營改增會直接影響企業內部的納稅模式，傳統的企業管理中，跨地區經營十分常見，使財務機構相對復雜，加上營改增帶來的會計核算項目和工作量的增加，總公司與分公司之間的業務溝通，都將財務工作變得異常復雜。而增值稅專用發票的相應保管、認證等工作也增加了稅務機關的工作量。因此，專業化的集團稅務管理中心的建立必不可少，這種管理中心不僅能大大降低企業的運營風險，更能幫助企業進行稅收籌劃管理，幫助企業抵抗營改增后的種種運營風險。

四、結語

營改增措施是我國優化經濟發展模式，促進經濟發展的重要舉措。我們近兩年來在某些地區的試點應用，可以看到營改增措施給企業既帶來了正面影響，又帶來了負面影響，但是從長遠意義上講，我國的營改增措施是有利于我國企業的經濟發展的，但是如何平穩的進行過渡，則需要企業的財務人員進行多方面的努力，對營改增的相關政策與適宜進行充分了解，特別是相關的注意事項，使營改增在企業的落實得到穩步的革新過度。

［1］馮宇波.“營改增”對企業財務管理的影響及應對辦法.中國商論，2016年15期.

［2］趙靖.“營改增”對企業的影響與發展機遇.現代企業，2014年08期.

［3］楊勇.試論營改增對企業財務管理的影響.企業改革與管理，2015年06期.

（作者單位：沈陽鐵路信號有限責任公司）