營改增后建筑企業計稅方式的選擇初探

龐俊芳

營改增后建筑企業計稅方式的選擇初探

龐俊芳

營改增是我國在十二五規劃中財稅體制改革的一項重要內容。建筑業營改增后，稅負出現了很大的變化。本文通過對營改增計稅方式選擇的簡要分析，提出了一些看法。

營改增；建筑企業；計稅方式

一、引言

全面實施營改增，是深化財稅體制改革的重頭戲，也是減稅負、調結構、優稅制和供給側結構性改革重要舉措。營改增后對企業稅務管理、經營管理模式及財務管理方向將產生重要影響，但同時也面臨諸多困境與風險。作為國民經濟支柱產業的建筑業一般納稅人在計稅方式的選擇上，稅收政策給予了較大的自主決定權，這給建筑企業出了個難題，是選擇簡易計稅好還是選擇一般計稅好？所以要根據企業自身實際情況作具體分析準確選用適合自身的計稅方式。

二、營改增后建筑企業計稅方式相關政策

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，從5月1日起建筑業進入營改增行列并分別適用不同的計稅方法。即一般納稅人適用一般計稅方法，小規模納稅人適用簡易計稅方法。建筑業一般納稅人發生下列應稅行為也可選擇簡易計稅方法：

1.以清包工方式提供的建筑服務。即施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。其成本主要是少量輔助材料、人工費和管理費，一般情況下僅能取得少量增值稅進項稅票，抵扣額少。

2.為甲供材工程提供的建筑服務，即全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。其中，又屬“甲供材”最為普遍，現在“甲供工程”能夠適用簡易計稅辦法計稅，解決了施工企業無法取得進項稅的難題，但規定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對建筑業的稅負影響是巨大的。

3.為建筑工程老項目提供的建筑服務。主要指：1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程頂目；2.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

三、兩種計稅方式的具體分析

1.簡易計稅方式。簡易征收的增值稅稅率為3%，而一般計稅方法征收的增值稅稅率為11%，一般人認為簡易計稅方式稅率低就更劃算，其實未必。

下面通過一個簡單的例子來說明：某項基礎設施工程造價（不含稅）為1300萬元，甲供材料的價值為300萬。根據增值稅有關制度，該項目可選擇簡易計稅方式計稅。若采取一般計稅方法納稅，增值稅交納額=當期銷售額*11%-當前進項稅額；若采取簡易計稅方式納稅的，增值稅交納額=當期銷售額*3%。并且增值稅有關制度規定了當期銷售額為納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。據此，可以得出，由于甲供材料的300萬不需要支付給施工單位，因此可以認為該項目工程的銷售額為1000萬元（不含稅）。假定鋼材、水泥等大宗物資采購成本約為工程合同造價的60%，即為600萬元。為了計算方便，暫不考慮分包情況，也不考慮其他采購項對增值稅的影響。可以算出：若采取簡易計稅方式，其需要交納的增值稅為1000*3%=30萬元。若采取一般計稅方法，其需要交納的增值稅為1000*11%-600*17%=8萬元。采取簡易計稅方式比一般計稅方式需要多交納30-8=22萬元的增值稅。

2.一般計稅方式。營改增后建筑業適用11%稅率，理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發票等，建筑業進項抵扣不足的問題比較突出。一是人工成本、融資產生的利息等不能抵扣進項稅額。在建筑項目的成本構成中人工成本占整個工程成本的20%-30%，同時建筑業中的保證金、押金等帶資墊資融資產生的利息、融資顧問費、手續費、咨詢費等費用不能抵扣。二是建筑施工項目一般工期比較長流動性大、施工區域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環節經常存在區域壟斷經營的狀況，這些供應商很多是個體戶、小規模納稅人，難以取得增值稅專用發票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業銷項適用11%的稅率，進銷稅率相差達8個百分點。四是專用發票抵扣不及時。增值稅法規定，憑票抵扣的增值稅進項稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業實際中，由于建設單位施工單位以及材料供應商之間互相拖欠貨款的問題，導致貨款的結算期難以把握，無法及時取得可抵扣增值稅專用發票。

所以選擇哪種計稅方式需首先理清自已承接業務所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專用發票和自已承接業務的對象即下游方（如房地產公司等）對發票、材料設備供應等要求；同時還要考慮是否影響報價、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協商、博弈的可能程度來統籌考慮作出真正對企業更為有利、更能達到效益最大化的計稅方式。

四、兩種計稅方式的稅負平衡點

建筑業選擇按一般計稅方式還是簡易計稅方式關鍵在于找到兩種計稅方式的稅負臨界點。

一般計稅方法：（建筑服務全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）*11%-自購材料金額（1+17%）*17%=應納增值稅

簡易計稅方法：（建筑服務全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）*3%=應納增值稅

從以上兩種不同的計稅方法計算式我們不難看出，影響應納增值稅的不僅有增值稅稅率和征收稅，還有自購材料的進項稅額。

那么我們假設：（建筑服務全部價款和價外費用-支付的分包款）為A，自購材料金額為B，進項稅額為B/1. 17*0.17.如果選一般計稅，按11%算稅，A除以（1+11）是不含增值稅11%的銷售額，再乘以11%是建筑工程的銷項稅，增值稅等于增值稅銷項稅減去增值稅進項稅才是企業交的增值稅，所以一般計稅方式的應繳增值稅=A/（1+11%）*11%—B/（1+17%）*0.17=9.91%A—14.53B.如果選簡易征稅，按3%算稅，企業應交的增值稅=A/（1+3%）*3% =2.91%A.通過計算可以得出B=48.18%A，則自購材料的進項稅額=48.18A/1.17*17%

當建筑企業提供的建筑工程服務額中，可以取得17%進項稅專用發票的材料含稅占自營銷售額比大于48.16%、即相關進項稅額占自營銷售額比例大于7%時，建筑企業宜選擇適用一般計稅方法，否則應選擇簡易計稅方式。

通過分析，對施工企業來講選擇一般計稅還是簡易計稅，要通過計算來看，對只提供人工勞務服務的純“清包”工程，由于沒有進項或進項很少，且籌劃的空間也有限，應當選擇簡易計稅方法，稅率仍然是3%，與“營改增”前一致，但稅負率為3%/（1+3%）=2.91%，較營改增之前的稅負率3%也要低。對于既提供人工又提供部分材料的甲供工程要用一個簡單的稅負平衡公式算出自營業務中的材料最低占比率標準與企業日常經營業務的材料購進情況進行比較來決定。

五、結束語

“營改增”對于目前建筑企業來說，無論選擇何種計稅方式都會產生明顯的影響，在實際操作和選擇中，企業要合理的利用稅負給予企業的權利，在政策允許的情況下，進行選擇和籌劃。

（作者單位：晉城宏圣建筑工程有限公司）