建筑業“營改增”問題及應對策略

劉云濤　曹彥棟

建筑業“營改增”問題及應對策略

劉云濤曹彥棟

財政部、國家稅務總局發布的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定，2016年5月1日我國全面實施營改增的試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。本文介紹了建筑業營改增的必要性、面臨的問題以及應對策略，旨在推進營改增順利進行。

營改增；建筑業；增值稅

一、我國建筑業實施營改增的必要性

（一）解決企業重復征稅的需要

建筑業作為國家的重要組成部分，每年提供大量的就業崗位，創造巨大的產值。為了減輕建筑企業的稅負，促進建筑企業健康發展，從2016年5月1日開始，對建筑企業開始推行營改增。對于先前的營業稅納稅模式下，建筑企業購買原材料、固定資產等進項稅額不能抵扣，而企業以全部收入為計稅基礎計算營業稅，造成了重復納稅的問題。而營改增之后建筑企業購買原材料可以進項稅額抵扣，僅對增值部分進行納稅，有效避免了重復征稅的問題。

（二）有效避免國家稅款流失

營業稅納稅模式下建筑企業采購原材料不能進行進項稅額的抵扣，建筑企業缺乏索要發票的動力，大部分供應商也不向建筑企業開具發票。而我國的稅收體系下，主要通過開具發票數額來確定企業的增值稅銷項稅額。建筑業供應商因未開具發票少繳大量的增值稅款，造成大量的稅款流失。

（三）建筑業營業額難以準確界定

根據營業稅規定，建筑企業營業稅的計稅基礎不包含建設提供的設備。設備具體指什么，材料是否包括在內而從收入中全額扣除我們無從考究。這給我國的營業稅的征收帶來一定的難度，而改征增值稅便避開了這樣的難題。

二、建筑業實施營改增的難點

（一）增值稅專用發票難獲得

1.供應商的規模決定了建筑業難以取得增值稅專用發票。作為一種基礎產業需要以磚、瓦、石灰、商品混凝土等作為原材料。通常情況下，出于成本考慮，建筑公司會選擇一些規模較小的供應商，他們很可能是小規模納稅人、個體經營戶甚至是當地的農民。他們不能提供增值稅專用發票增加了建筑公司的成本。

2.建筑公司和業主的合作模式也使建筑公司難以取得增值稅專用發票。大多數的建筑公司采用甲供材料的合作模式，這種模式是業主進行原材料的采購，貨款在建設企業與建筑公司結算工程款中加以沖減，而從一定程度上保證了原材料的質量，防止建筑公司在采購過程中惡意賺取差價。但是，材料采購方的不同直接導致增值稅進項稅額的抵扣方的不同。在這種情況下，建筑公司不能取得增值稅專用發票，也就不能進行進項稅額的抵扣。

3.人工成本不能進行抵扣。建筑行業作為勞動密集型產業，占到建筑公司總成本的30%-40%，在目前的政策下，人工成本仍不能開具增值稅專用發票，沒有進項稅額可以抵扣。

（二）稅收占用企業大量資金

根據規定，建筑業的增值稅納稅義務發生時間為工程驗收時，此時，即使建筑企業的工程款項沒有收到也要確認銷項稅額并在當期繳納增值稅銷項稅。然而，考慮到建筑業本身的行業特點，建筑款項在驗收當期并不會全額收到款項，通常會分批次收到款項并且通常情況下會被扣留部分質量保證金。與此同時，建筑企業通常會因資金壓力不能及時支付分包方開具的增值稅專用發票，從而不能進行進項稅額的抵扣。在這種情況下，企業沒有收到工程款項并且沒有增值稅進項稅額抵扣的情況下預先繳納了大額的增值稅。為了生存，企業會向銀行舉債，當數量較大時企業將面臨重大的財務危機。

（三）現行運作模式不適應增值稅管控要求

在我國，法律對于建筑公司總承包方有嚴格的資質要求。但在實際執行過程中大量不具備資質的建筑企業會向具有資質的建筑公司繳納一定的管理費用，以他們的名義承接業務。但中間各個環節完全由實際承包方進行管控，最終由名義承包方開具增值稅發票。這樣，名義承包方沒有參與任何活動情況下向建設單位開具增值稅專用發票，本身也是一種很大的風險。

三、建筑業營改增的應對策略

（一）加強業務模式創新，合理進行稅收籌劃

建筑業作為勞動密集型產業，其耗用大量的人工成本。這樣的成本沒有進項稅額可以抵扣，企業為該部分成本承擔了11%的稅負。在營改增的背景下，企業可以通過企業轉型實現降低稅負的目的。建筑業可以組建自己的運輸子公司、勞務公司、裝卸公司實現費用的外部化，減少增值稅的繳納數額，達到減稅的目的。此外，在現行的增值稅納稅條件下，建筑業公司采購固定資產其進項稅額可以全額抵扣，建筑公司可以充分利用該項稅收政策，購進先進的機械設備和流水線，更多的采用機械設備進行自動化施工模式，推進產業升級，減少人力成本的產生。盡力避免人力資本不能取得增值稅專用發票而不能進項稅額抵扣的問題。

（二）綜合考慮供應商，力求采購成本最低

建筑業中主要以中小型民營企業為主，出于成本考慮，他們會選擇一些小規模納稅人甚至個體經營戶作為砂石、水泥等的供應商。從短期利益來講，這些小型供應商的報價確比大型的原材料供應商便宜的多。但是，營改增涉及到進項稅額抵扣的問題，我們知道小規模納稅人和個體工商戶沒有能力能力開具增值稅專用發票，不能進行進項稅額的抵扣，這在一定程度上造成成本的提高。而相對于能夠開具增值稅專用發票的供應商，他們雖然報價高，但是其中包含增值稅進項稅額，該部分在未來可以進行進項稅額的抵扣，實際上建筑企業承擔的原材料成本沒有實際支付的貨款那么高。因此，建筑企業應當綜合考慮不同規模供應商原材料報價以及是否取得增值稅專用發票的問題，盡最大可能達到保障質量的前提下成本最低。

（三）合理確定收款方式，減少資金占用時間

建筑業在承接業務時要綜合考慮收款、繳稅、以及進項稅額的抵扣時間，并在簽訂合同時予以規范。建筑業可以采用分期收款的方式，在工程竣工之前按照工程的完工程度分期收款，保證工程竣工之時已收取部分工程款項。及時為工程分包方支付分包款，取得增值稅進項發票，盡早進行進項稅額的抵扣，減少資金占用時間。

（四）加強財務人員培訓，規避涉稅風險

在營改增之前的建筑企業中，營業稅繳納數額等于企業取得的收入總額扣除分包的差額乘以稅率，核算程序比較簡單。而營改增后，建筑業繳納增值稅，這就涉及到增值稅進項稅、銷項稅的核算問題，其繳納稅款程序也比營業稅復雜的多。此外，增值稅對會計核算信息的準確性相比營業稅也有更高的要求，而我國建筑行業一般為中小型民營企業，其單位的財務人員專業素質參差不齊，為了適應營改增的大環境，企業應當組織財務人員進行增值稅的培訓，提高其專業能力，避免因為財務人員的失誤導致企業遭受損失。

四、結論和展望

2016年我國全面實施營改增，增值稅實現了對貨物、勞務的全覆蓋，打通了增值稅的抵扣鏈條。建筑業管理粗放、抵扣項目少在實施營改增的過程中，在實施過程中必然存在問題。短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發票或甲方供應材料情況下發票難以進行抵扣等，大部分企業稅負將有所增加，長期來看，隨著建筑企業發票管理力度加大，引進高科技設備并減少人力投入等，增值稅在建筑企業必將順利進行。

（作者單位：青島理工大學）