關于增值稅申報信息異常數據的說明及處理

韓鋒

關于增值稅申報信息異常數據的說明及處理

韓鋒

營改增后，部分增值稅納稅人對增值稅政策的理解存在誤區，導致增值稅申報信息出現異常，給企業和稅務局帶來不應有的麻煩和損失，筆者為此就有關申報異常信息數據做一解讀，以此引起企業的高度重視，從而正確進行會計核算，不斷提高增值稅申報質量。

一、進項稅額轉出為負數

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表》主表“進項稅額轉出”欄次（第十四欄）數值為負數。

2.疑點處理原則

一般情況下該欄次不會出現負數。在特殊情況下，如果發現以前月份進項轉出錯誤，將進項轉回時才會出現進項稅額轉出為負數的情況。稅法規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的情形有：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（5）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

應首先檢查核實其進項稅額轉出為負數的原因是否正常，是否與以前月份進項稅額轉出的正數值相等，有無人為增加進項稅額抵扣稅款的情況。

3.疑點處理方法

通過檢查《增值稅納稅申報表》主表“進項稅額轉出”欄次（第十四欄）進行落實，進項稅額轉出為負數是否與以前月份進項稅額轉出的正數值相等，仍不能解釋疑點的，需進一步檢查企業賬簿有關資料。

二、應納稅額減征額＞820

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表》主表“應納稅額減征額”欄次（第二十三欄）數值大于820元。

2.疑點處理原則

國家規定：企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備發生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。

增值稅防偽稅控專用設備包括稅控金稅卡、稅控ic卡和讀卡器；通用設備包括用于防偽稅控系統開具專用發票的計算機和打印機。

目前大多數納稅人本欄次填寫的為稅控專用設備價款和技術服務費共計820元。如果該欄次大于820元，主要有以下三種正常情況：一是納稅人使用多套稅控設備，如代理記賬公司；二是納稅人銷售自己使用過的固定資產或者銷售舊貨，稅法規定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。三是分支結構預征繳納稅款。

如果不是以上原因，則可能存在利用應納稅額減征額偷逃稅款的情況。應將該欄次數值與《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）相關欄次進行核對，并按照如下順序進行處理：一是核實納稅人使用稅控設備的數量及購買時間，稅控設備是否是初次購買，稅控設備及服務費其所含進項稅額是否抵扣；二是是否發生舊貨或者固定資產銷售行為，其核算是否正確；三是其分支機構預繳的稅款是否經當地稅務機關確認。

3.疑點處理方法

按照上述順序進行疑點檢查，除上述三種情況之外的，需要查看企業賬簿資料，分析其是否有利用應納稅額減征額偷逃稅款的情況。

三、未開票銷售額為負

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第五列“未開具發票銷售額”為負數或第十二列“應納服務扣除項目本期實際扣除金額”為正數。

2.疑點處理原則

（1）一般情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第五列“未開具發票銷售額欄次”不會出現負數。在特殊情況下，如果發現以前月份出現過未開具發票（如零售）為正數，本月沖回另開具發票時才回出現。另外特別注意有些企業月末發現進項發票不夠，銷售發票已開，此時就將多余金額以負數的形式填入第五欄，從而達到惡意沖減銷售額，少交稅款的目的。

應重點核實其以前月份未開票的銷售記錄與本月沖回的負數記錄、本月開具發票記錄是否一致，是否存在隨意填寫未開票數字沖減銷售額的情況。

（2）一般情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第12列“應納服務扣除項目本期實際扣除金額”大于0僅限于實行差額征稅（如旅行社）的營改增納稅人，非營改增納稅人不會出現數字。

應將本欄次數字與《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細）相關欄次及對應的發票明細進行核對，查看業務是否屬于實行差額征稅的項目，是否存在隨意填寫沖減銷售額的情況。

3.疑點處理方法

目前我縣企業主要存在第一種情況，即以前月份申報未開具發票為正數，本月沖回另開具發票。需實地落實以前月份未開票的銷售記錄，沖回的負數記錄、開具發票記錄是否一致，分析其是否存在隨意填寫未開票數字沖減銷售額的情形。

四、專票金額和普票金額混淆填列

1.疑點確定原則

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第1列“開具稅控增值稅專用發票銷售額”和第3列“開具其他發票銷售額”混淆。

2.疑點處理原則

一般情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第1列“開具稅控增值稅專用發票銷售額”和第3列“開具其他發票銷售額”不會出現混淆填列的現象。但是營改增后一些會計不熟悉業務或者新上崗的會計一時疏忽大意，有可能填錯這兩列金額，所以要及時修正。

3.疑點處理方法

及時查看當月開具發票的“增值稅專用發票匯總表”和“增值稅普通發票匯總表”的情況予以修改，否則，企業無法進行報稅清卡。

五、其他應注意的事項

第一，在納稅申報疑點信息核實過程中，在核實其申報是否存在異常的基礎上，還應重點核實其增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）使用情況，指導納稅人提高對增值稅專用發票重要性的認識，一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。對于發現存在虛開、虛抵增值稅專用發票疑點的納稅人，應并將其取得和開具的增值稅發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，重點稽查。

第二，主管稅務機關應對納稅人取得的異常憑證進行調查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經主管稅務機關核實后，符合現行增值稅進項稅抵扣規定的，應當允許納稅人繼續申報抵扣。已經申報抵扣的異常憑證，經主管稅務機關核實后，凡不符合現行增值稅進項稅抵扣規定的，一律作進項稅轉出處理。

第三，對一些涉嫌稅收違法的風險企業，可以向以前年度追溯檢查；同時對存在重大偷逃稅疑點的企業，及時移交稽查部門或移送司法機關處理。

（作者單位：山東省莒南縣財政局）