關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的芻議

韓俊榮 梅增軍

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的芻議

韓俊榮 梅增軍

本文從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本理論出發(fā)，分析了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的建議，目的在于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；控制；建議

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概念

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行控制的活動(dòng)的總和，使各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作和審計(jì)管理工作按照既定的目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，提高內(nèi)部審計(jì)的水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體是內(nèi)部審計(jì)人員和組織，客體是內(nèi)部審計(jì)人員和組織進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求主要包括了對(duì)審前、審中、審后三方面的質(zhì)量控制要求。

（1）審前質(zhì)量控制。一方面要明確審計(jì)方案的目標(biāo)，制定審計(jì)方案的時(shí)候要做好事前的調(diào)查；另一方面要保證計(jì)劃立項(xiàng)的合理性、科學(xué)性，要明確出審計(jì)的重點(diǎn)。

（2）審中質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中的核心是審計(jì)中的質(zhì)量控制，一方面是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，要保證在收集證據(jù)的時(shí)候要有針對(duì)性，要對(duì)審計(jì)的證據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析、分類(lèi)、歸納、比較和取舍，要剔除一些重復(fù)、無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)；另一方面要對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)日記進(jìn)行質(zhì)量控制，審計(jì)工作底稿必須要記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、條理清晰、格式規(guī)范等要求，審計(jì)日記是對(duì)審計(jì)人員工作情況進(jìn)行的記錄，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、簡(jiǎn)明扼要、要素齊全。

（3）審后質(zhì)量控制。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的根本保證是做好審計(jì)后的質(zhì)量控制工作，一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的質(zhì)量控制，審計(jì)部門(mén)要按照審計(jì)檔案的要求進(jìn)行收集與審計(jì)相關(guān)的材料；另一方面要保證審計(jì)決定落實(shí)到實(shí)處，保證審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度

保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提條件之一是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的確定，完善的責(zé)任制度是其重要保障，審計(jì)質(zhì)量考核制度、審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度等是審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度的重要組成部分，其中關(guān)鍵是審計(jì)復(fù)核、重點(diǎn)是質(zhì)量考核、核心是責(zé)任追究，但是從實(shí)際情況來(lái)看很多企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，直接影響到了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平，沒(méi)有制定出相應(yīng)的責(zé)任事故追究標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的時(shí)候，無(wú)法將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人的頭上，大大的降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制不到位

很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在著內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制不到位的問(wèn)題，直接導(dǎo)致了一部分的審計(jì)人員沒(méi)有按照內(nèi)部審計(jì)的規(guī)則進(jìn)行工作，造成了很多內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)較大的漏洞，給審計(jì)工作帶來(lái)了不利的影響，例如并沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，這就給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中還存在控制不嚴(yán)、處理不及時(shí)、溝通不暢等問(wèn)題，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降，提高了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待于提高，其中主要問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：第一，目前很多企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，審計(jì)人員比較重視的是財(cái)務(wù)工作，忽視了企業(yè)工程預(yù)算、管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等工作，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員也沒(méi)有得到專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，當(dāng)審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)候，不具備較強(qiáng)的處理能力，降低了審計(jì)的質(zhì)量水平；其次很多企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)沒(méi)有投入很大的力度，導(dǎo)致在掌握國(guó)家新的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)方面審計(jì)人員具備滯后性，是審計(jì)工作水平得不到提高，沒(méi)有將新的審計(jì)方法運(yùn)用到審計(jì)工作中去；再次企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)人員的資格認(rèn)證，具備專(zhuān)業(yè)資格的審計(jì)人員占全部審計(jì)人員的很少一部分。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的建議

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度

健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的重要保障，一方面要對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任范圍進(jìn)行明確，要明確內(nèi)部審計(jì)組長(zhǎng)、成員、科室負(fù)責(zé)人的崗位責(zé)任，更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全程控制；另一方面要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的追究制度，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的違規(guī)行為進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，不斷提高審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制的水平

提高內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制的水平有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，保證控制貫穿在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告的全過(guò)程。要制定科學(xué)合理的審計(jì)方案，對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)審計(jì)方案是指導(dǎo)性的文件，因此要在市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，明確審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和范圍；在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，要控制好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，這也是保證審計(jì)報(bào)告科學(xué)、公正、客觀的基礎(chǔ)條件；在審計(jì)的報(bào)告階段，綜合整理了大量的審計(jì)證據(jù)，要保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、恰當(dāng)、合理，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并要提出操作性和建設(shè)性較強(qiáng)的意見(jiàn)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先從錄用內(nèi)部審計(jì)人員的源頭出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)條件的限制要有較高的要求，審計(jì)人員在上崗的時(shí)候必須持有審計(jì)從業(yè)資格證，嚴(yán)格的篩選企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格，保證在源頭上內(nèi)部審計(jì)人員有較高的素質(zhì)水平；其次要加大對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)的培訓(xùn)力度，主要可以采用短期培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等培訓(xùn)方式，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員具備遵紀(jì)守法、愛(ài)崗敬業(yè)的職業(yè)道德素質(zhì)；再次為了提高審計(jì)人員的水平，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期考核，主要考核的有審計(jì)人員的工作內(nèi)容和狀態(tài)，為了鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)的積極性，要建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，用淘汰的方法來(lái)激勵(lì)審計(jì)人員的工作熱情。

四、總結(jié)

綜上所述，面對(duì)日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，就必須擁有較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)能力，就要認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，要采用科學(xué)合理的方法不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，為現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]王旭輝，時(shí)現(xiàn).基于二維視角的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（13）.

[2]丁小麗.上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)證研究[D].重慶工商大學(xué)，2013.

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