管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻

史曉燕

管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻

史曉燕

作為一個邊緣學(xué)科，管理會計學(xué)逐漸失去市場的青睞，究其原因，一方面是因為其正在脫離企業(yè)實踐，以及其預(yù)測不能很好地與事實相符。另一方面，是由于其應(yīng)用了大量數(shù)學(xué)知識，使其操作性大大降低，不能為企業(yè)有效地服務(wù)。本文分析了管理會計學(xué)的現(xiàn)狀，以及存在問題的原因和前瞻，讓其優(yōu)勢發(fā)揮地更加明顯和更好得為企業(yè)服務(wù)。

管理會計；理論研究；會計學(xué)；管理學(xué)

管理會計學(xué)作為一個新興學(xué)科，主要是結(jié)合了管理學(xué)和會計學(xué)。本學(xué)科常常應(yīng)用一些特殊方式，幫助企業(yè)對財務(wù)的分析以及相關(guān)數(shù)據(jù)的處理，從而對企業(yè)的運營、擴張和業(yè)績的考核提供了理論的支撐。然而，如今的管理會計學(xué)面臨著巨大挑戰(zhàn)，對待管理會計學(xué)，要以客觀的態(tài)度來分析其利弊，來有效地學(xué)習(xí)和應(yīng)用此學(xué)科。

一、管理會計理論研究的現(xiàn)狀

1.理論研究與實際狀況有差距

管理會計學(xué)主要是利用現(xiàn)存的社會經(jīng)濟環(huán)境以及數(shù)據(jù)模型對現(xiàn)實狀況的假設(shè)估計，與此同時帶來的是假設(shè)的不確定性和失誤后的不可重復(fù)性，往往給研究人員致命的打擊，例如在企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)、銷售成本以及利潤的預(yù)估等經(jīng)濟性因素假設(shè)出現(xiàn)錯誤，會給企業(yè)的運營帶來麻煩。當(dāng)這些假設(shè)與企業(yè)的實際狀況差距大時，直接會影響到管理會計學(xué)在實際生活中的應(yīng)用，逐漸邊緣化。對企業(yè)的產(chǎn)品進行定量分析時，一般情況下產(chǎn)品的總成本以及單價變化不大，此時的產(chǎn)品產(chǎn)量與銷售量應(yīng)保持平衡；在產(chǎn)品多銷的情況下，要保證每個產(chǎn)品的銷售額在總銷售額收入中的比例基本不變。在進行理論分析時，要考慮各方面的因素和實際企業(yè)狀況，從而做出假設(shè)，能更好地貼近企業(yè)，避免出現(xiàn)脫離。

2.高難度的數(shù)學(xué)模型降低了實用性

復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型在實際中操作性很差，實際狀況中的客觀因素多，不容易去界定，這些問題都會影響管理會計方法在實際中的應(yīng)用。同時有一些非定量因素，如國家政策、市場供需、價格波動等，不能定量考慮進去，這也會導(dǎo)致其決策的不準(zhǔn)確，從而使管理會計學(xué)工作者的積極性降低。

3.企業(yè)決策者對其失去耐心

當(dāng)前的管理會計學(xué)書籍大多以企業(yè)為模板來編撰，其他領(lǐng)域往往不能很好地受用，如交通運輸業(yè)、金融管理業(yè)等，導(dǎo)致此學(xué)科的應(yīng)用廣泛性受挫，不能滿足決策者的需求。對于一個小型企業(yè)來說，正確地定價一個新產(chǎn)品至關(guān)重要，直接關(guān)乎此產(chǎn)品的成敗。但市場的供求曲線模擬極其困難，而且產(chǎn)品的銷售額與營業(yè)額的關(guān)系也不好確定，不同的銷售情況的結(jié)果也不好預(yù)估。管理會計學(xué)的理論公式自然也不能為其所用。從理論上講，當(dāng)預(yù)防成本和檢驗成本成為質(zhì)量損失成本時，存在最佳合格率和最優(yōu)質(zhì)量成本。雖然存在最優(yōu)情況，但在實際操作中的復(fù)雜性和不能有100％的準(zhǔn)確性，使決策者依然會對其失去耐心。

二、管理會計理論研究現(xiàn)狀的原因分析

1.經(jīng)濟的波動不確定性

理論的研究往往不可能包括各種例子，但現(xiàn)實生活中的變化不是人能夠預(yù)測到的，從而增加了理論的不確定性，不可避免地會引入各種假設(shè)。

2.研究人員的無目的性

管理會計學(xué)相對來說，已經(jīng)有了一套完整的方式體系。但隨著時代的進步，這項體系也必須更新，而研究人員似乎忽略了這個根本性的問題，脫離實際情況，否定了理論與實際相結(jié)合的原則，盲目地進行理論研究，反而帶來的是相反的結(jié)果。

3.管理會計學(xué)的不完善性

相比于財務(wù)會計學(xué)，管理會計學(xué)的歷史相對較短，沒有統(tǒng)一的模式與規(guī)范，無論從方式還是研究過程都不太成熟。而統(tǒng)一性與完整性是衡量一個學(xué)科是否能夠發(fā)展和創(chuàng)新延續(xù)下去的標(biāo)志，也是該學(xué)科是否能夠廣泛推廣的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。另一方面，科技的高速發(fā)展以及經(jīng)濟膨脹逐漸與現(xiàn)在的管理會計學(xué)拉開距離，使之不適應(yīng)現(xiàn)在的理論體系。

三、研究管理會計理論的必要性

當(dāng)前的管理會計體系依舊是幾十年前的產(chǎn)物，對于目前的形式顯然已經(jīng)過時，其中的危機主要表現(xiàn)在：首先，管理會計過分依賴于財務(wù)信息系統(tǒng)；其次，管理會計必須嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計的報告，這使工作人員在對股票市場的決策中顯得猶豫不決；最后，過分的依賴財務(wù)會計信息系統(tǒng)，導(dǎo)致管理會計的研究遲鈍，不能跟上時代步伐，從而越來越多的決策者開始放棄這一理論體系。因此，目前的管理會計體系必須要有實質(zhì)性的變革和創(chuàng)新。

4管理會計理論研究的前瞻

1.管理會計的研究規(guī)范化

規(guī)范化的主要目的是為了管理會計學(xué)在現(xiàn)實生活中能夠得到廣泛應(yīng)用與推廣。其中，主要內(nèi)容是對管理會計理論、方法體系、書籍等方面的規(guī)范。另外，從理論與實際相結(jié)合的方面來看，規(guī)范化則是對實際管理中的成功經(jīng)驗和方法進行科學(xué)的歸納總結(jié)，從而到理論創(chuàng)新。最后，在權(quán)威機構(gòu)進行公布，在實際例子中不斷完善。

2.管理會計的研究可操縱化

單純地依靠理論研究工作者，而不和實際操作人員緊密聯(lián)系，往往會導(dǎo)致理論的美化和實際操作的差距過大。理論的研究要深入企業(yè)體系，進行科學(xué)的研究分析，然后在實際操作過程中優(yōu)化總結(jié)，使管理會計體系的可操作性大大增加。

3.專業(yè)機構(gòu)的研究科學(xué)化

管理會計學(xué)發(fā)源于西方，若要在我國大面積推廣，必定要設(shè)立相關(guān)機構(gòu)進行科學(xué)化管理。該機構(gòu)必須能夠起到權(quán)威作用，負(fù)責(zé)和領(lǐng)導(dǎo)全國的管理會計，制定和規(guī)范市場機制，強化企業(yè)的管理意識，協(xié)調(diào)與企業(yè)其他機構(gòu)的關(guān)系，開展相關(guān)科學(xué)理論比賽和實際創(chuàng)新應(yīng)用等工作。

4.基本理論體系研究的完善

第一，要能夠正確認(rèn)識最終目標(biāo)，具體目標(biāo)的主要內(nèi)容為準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)的運營情況，對企業(yè)的決策有重要幫助，能參與企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展和考核員工的業(yè)績等。第二，管理會計理論的完善，還應(yīng)遵循理論服務(wù)實際的原則，將理論上升到實際，能夠起到指揮大局的作用。

5.企業(yè)成本的預(yù)測研究

企業(yè)成本主要控制毛利，在預(yù)算成本方面，可實行差別化管理戰(zhàn)略。從產(chǎn)品定價決策到一些額外的服務(wù)性費用，都能影響客戶的實際購買情況。客戶需要的是購買質(zhì)量，而不是最低價格，這是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，戰(zhàn)略成本的管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度去研究，怎樣將企業(yè)價值鏈、戰(zhàn)略分析定位和作業(yè)成本具體的實施到企業(yè)，是目前管理會計的一個重大方向，值得進一步探討研究。

筆者認(rèn)為，管理不能是單純的學(xué)術(shù)研究，要從實際生活例子中獲得經(jīng)驗和解決問題，帶來實際效益。管理會計理論的研究要樹立良好的學(xué)術(shù)氛圍，圍繞挑戰(zhàn)，促進研究成果的實際應(yīng)用，從而促進社會與經(jīng)濟的發(fā)展。

[1]王紅.管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻分析[J].經(jīng)營管理者,2014,04:79.

[2]卓成秀.探究管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,09:189-190.

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