稅務籌劃風險與稅務籌劃策略探討

王 浩

稅務籌劃風險與稅務籌劃策略探討

王 浩

隨著社會經濟的快速發展，國內相關稅收法律、法規以及執法規范等不斷完善，在新的形勢下，如何進行稅務籌劃，減輕稅收負擔，成為眾多企業追求的目標。稅務籌劃往往受到多種因素的制約，尤其是稅務籌劃風險。本文主要對稅務籌劃風險及其概念和特點進行分析，并在此基礎上就如何進行稅務籌劃，談一下自己的觀點和認識，僅供參考。

企業；風險稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險管理；風險決策

稅務籌劃給企業帶來利益的同時容易帶來一定的風險，如政策性風險，再加上企業經營風險，導致納稅人面臨嚴峻的稅務籌劃風險。因此，當前的形勢下加強對稅務籌劃風險研究，具有重要的現實意義。

一、稅務籌劃風險與稅務籌劃的概念與特點

所謂的稅務籌劃，其歸根結底都是為了實現企業稅負的最小化，爭取企業利益的最大化，為此，稅務籌劃就是一種對企業內部經營活動的優化安排，這需要以稅法差異為突破口，遵守國家法律法規，離開了這個前提，稅務籌劃的意義也將蕩然無存。而稅務籌劃風險決定于經營過程中客觀存在的不確定性，有其自身的發展規律。開展稅務籌劃風險的相關研究，最終目的還是落腳于控制納稅人稅務籌劃的不確定性，努力實現稅務籌劃方案和預期的一致性。稅務籌劃的特點，主要表現在以下幾個方面：

（一）合法性

納稅籌劃必須以遵循稅法規定和政府政策導向為前提。納稅籌劃的這一特點，是區分納稅籌劃與其它涉稅行為的重要標志。具體說來，企業在納稅籌劃的過程中，所采用的方法、手段均必須在稅法的框架范圍內，也必須與稅收政策調控目標保持一致。但是，不可避免地是，某些稅收籌劃方法可能與稅收政策調控目標存在出入，但是企業在不違法的前提下依然可以結合自身經營管理的實際達到避稅的目的。

（二）超前性

企業管理層在安排經營管理活動前，應該事先把稅收的影響考慮進來。具體說來，企業在進行經營管理活動安排之前，應該制定合理的計劃，這個計劃必須以符合稅法為前提。若是等到各項經營活動均已結束后，會出現稅務稽查部門會責令企業補交稅款的情況，如果此時再進行稅務籌劃就略顯被動。為此合理的企業稅務籌劃應該將稅收因素擺在重要的戰略位置，將其前置，用稅收觀念統籌協調企業的各項經營決策活動。

（三）目的性

納稅籌劃是一項極具目的性的經營活動，其采取的措施，最終都是為了減輕稅負，并降低稅收籌劃風險，從而獲取最大化的稅收利益，促進企業經濟效益的提高。

（四）專業性

納稅籌劃要想獲得成功，并不是單純依靠某一企業或個人的美好愿景就可以實現的，而是需要集中會計、稅法、企業經營管理、財務管理等多個專業部門，綜合實施籌劃計劃，由此可以體現出納稅籌劃的專業性。在通常情況下，在國外，會計師、律師或稅務師負責完成稅務籌劃工作；而具體到我國，逐步發展起來的中介機構承擔著越來越多的納稅籌劃業務。

二、稅務籌劃風險分析

通過上文的闡述可以得知，稅收籌劃是一種前期決策，相對于經濟行為，具有明顯的超前性。而具體到稅收方面的法律法規，具有明顯的時效性特點，在充分考慮市場等綜合風險的前提下，仍然會存在其他的不確定因素，需要加以分析。

（一）政策風險

政策風險的形成，源于稅務籌劃工作者對稅收政策及精神的理解偏差，即籌劃人認為自己的行為與國家的政策相一致，但是這具有十分強烈的主觀性，實際上并沒有與國家法律法規相一致。以某服裝廠為例，該工廠對于個體經營者的代購紐扣也一并接受，但是經營中的代購手續并不符合法律法規的相關要求，相關部門對企業稅收進行檢查的過程中，將其定性為第三方發票，從而撤銷了抵扣行為，并且得到了相應的經濟或行政處罰。現階段，市場經濟不斷發展，為了與之相適應，需要及時對國家經濟政策和經濟結構進行調整，對國家的稅收政策也要做出相應的調整，與時俱進，適應新的發展要求，推陳出新。

（二）操作風險

操作風險主要體現在：一方面，籌劃人員在運用稅收優惠政策的實踐中，存在很多不到位的問題，導致了操作風險難以避免。比如，很常見的一個例子就是鑒于殘疾人比例達不到既定的要求，但是卻依然享受著企業的福利優惠，這種的例子比比皆是，增加了操作風險。另一方面，在稅收籌劃的實踐中，由于對稅收政策的整體性、系統性把握不夠充分，稅收籌劃在綜合運用的過程中也存在很多風險，如在企業改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優惠的操作問題。

（三）經營風險

稅收籌劃，歸根結底，就是對稅收政策進行選擇性使用的過程。在國家的稅收政策中，不同的稅收政策，可能會存在一定的差異，但是不論差異如何，其最終都有自己的一套合理邏輯和現實基礎。在企業的生產經營過程中，生產經營活動的開展必須與相應的稅收政策相一致。只有滿足這個前提，才能將稅收政策給企業經營帶來的約束轉為有利條件，提升企業經營的靈活性。為此，企業經營人員要充分認識到，如果經營活動發生變化，或者經營決策失誤，就可能導致原本享有的稅收優惠喪失，甚至會增加企業的納稅負擔。

如在引導外資投向方面，在兩稅合一之前，凡生產經營期超過10年的生產型外資企業，均可以實行“兩免三減半”的所得稅優惠政策。但如果該企業同時經營非生產性業務，同時滿足條件：生產性業務收入占業務總收入的一半以上，否則，這項“兩免三減半”的優惠資格將不復存在。為此，企業為了享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策，本年度內在進行業務選擇時，就應根據市場實際和企業戰略將非生產性組裝業務的規模控制在不超過生產性經營的范圍內。

三、稅務籌劃風險管理的建議

第一，樹立正確的風險意識，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。稅務籌劃風險是客觀存在的，企業經營者為了實現經濟效益的最大化，更應該在生產經營過程和涉稅事務中重視稅務籌劃風險[6]，預防其給企業帶來損失。由于市場環境的復雜性和多變性，企業所處的環境也瞬息萬變，企業的經營活動受到市場環境的影響，必須時刻保持稅收籌劃的靈活性。與此同時，稅收政策也不是一成不變的，而是具有鮮明的與時俱進性，為此，在稅收籌劃中，應該以企業經營環境和稅收政策法規為基礎，對預期經濟活動進行判斷，對方案的科學性和可行性進行評估，以便實現對稅收籌劃方案的適時更新，分散風險，降低風險，趨利避害，維護企業的既得利益。

第二，建立健全長效風險預警機制。對于企業稅務籌劃工作者而言，建立稅務籌劃風險預警機制，充分利用現代化的方法，對潛在的風險進行科學預測、實時監控，對于已經確定的風險，需立刻采取示警措施，做好充分的準備。為此，預警機制應該具備強大的信息收集、風險預知以及控制功，對于發現的風險及時控制。

第三，綜合衡量籌劃方案。為了有效降低稅務籌劃的風險，就必須保證籌劃方案的合理性、合法性、科學性和適用性。稅務籌劃方案的制定，應該立足于企業自身的實際，綜合考慮該方案的制定對企業整體稅負的影響，又要考慮相關的管理成本，同時，也不能忽視稅收環境等因素的影響，做好稅務籌劃的戰略規劃，綜合選擇稅務籌劃方案。雖然對于企業而言，稅收利益作為一種經濟利益對于企業具有重要意義，但是，這并不是全部。為此，稅收籌劃方案的制定，要對企業經濟利益進行綜合衡量，要充分認識到企業稅收負擔的減少，并不一定代表企業經濟利益的增加，稅收籌劃方案的選擇，也不能僅僅關注稅收負擔的降低，而是要重點關注整體利益，講究的是整體性，需為企業的長遠發展綜合考慮。例如，根據稅法的相關規定，某個體戶必須繳納流轉稅、所得稅，但是，如果對其進行稅收籌劃，方案擬定完畢后，其實施可以獲得免繳全部稅款的結果。然而，這是有一定的前提條件的，必須將經營收入控制在與現行稅法規定相一致的范圍內。然而，這樣的稅收籌劃方案并不能得到執行，因為經營規模以及收益水平等卻受到了非常大的限制。因此，企業開展稅收籌劃應綜合考慮、全面權衡，不能為籌劃而籌劃。

結語

稅務籌劃風險與風險稅務籌劃是具有復雜性的一項課題。為了有效控制稅務籌劃風險的不利影響，必須做好風險稅務籌劃決策，從而全面掌握稅務籌劃的主動性，制定科學的稅務籌劃方案，確保稅務籌劃方案的合理性、合法性和適用性，最大限度地減輕企業稅負。

[1]周宇飛.稅務籌劃風險分析及度量[J].中國注冊會計師, 2013,(10):115-119.

[2]蔡佳卉.稅務籌劃風險與風險稅務籌劃研究[J].東方企業文化,2015,(11):313-313.

[3]苑會穎.淺析企業稅務籌劃風險及防范對策[J].中國商貿,2014,(23):113-113,114.

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