個人所得稅的統籌規劃方法研究

劉純琪

個人所得稅的統籌規劃方法研究

劉純琪

隨著我國個人收入的不斷增加，個人收入來源的多元化，個人涉稅事項逐漸增多,個人所要繳納的所得稅也逐漸增多，怎樣合理的合法的利用稅法統籌規劃來減少所得稅的繳納額成了每個人都很關心的問題，本文論述了統籌規劃的重要性，并且從應納稅額的因素的統籌規劃，直接利用稅收優惠政策的統籌規劃，收入與納稅時期關系的統籌規劃三個方面來闡述了個人所得稅的統籌規劃的基本思路。

個人所得稅；稅收；籌劃

一、個人所得稅統籌規劃的概念

依法治國是我國的根本途徑，因此，在稅法規定中，依法治稅成了每個公民應盡的并且應遵守的法律義務。納稅人在納稅行為發生之前，應該深入了解自己納稅所觸及的稅法條例，通過對自身的工資，經營，勞務，投資，理財等方面的納稅活動進行合理的規劃，從而可以達到在原有納稅計算基礎上減少自身的納稅額。個人所得稅的統籌規劃具有合法性，納稅籌劃性和十分明確的目的性，與偷稅漏稅相比，這是與其最大的不同點。

偷稅是指納稅人為了達到自己的減稅目的有意觸犯了法律法規，利用造假減少收入多少，隱瞞收入渠道等方法來較少納稅的違法行為。偷稅與稅收規劃最大的差別在其非法性，即偷稅是法律所不允許的，是一種非法行為。避稅是指納稅人利用法律上的漏洞或稅法中未明確規定的一些情況，對自己的財務做適當的應納稅額的規劃和財務狀況的安排，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或接觸賦稅的目的，但其后果是造成了國家收入的直接損失。

目前我國的整體生活水平提高，越來越多的居民成為個人所得稅的納稅人，與此同時，財政收入中來源于個人所得稅的比重也越來越大，因此，缺乏對稅收的統籌規劃深入理解的納稅人往往采取偷稅漏稅等非法的行為來減輕賦稅。我國的個人所得稅稅目分為11種，不同的稅目有著各自的稅目范圍，不同的稅率以及不同的費用扣除標準，這種不同也為納稅人進行合理的納稅規劃提供了一定的法律支持。因此，個人所得稅合理的統籌規劃就顯得勢在必行。

二、個人所得稅統籌規劃的重要性

（一）納稅者可以合理合法的減少納稅額

隨著我國個人收入的不斷提高，以及個人收入來源的多元化，個人涉稅事項逐漸增多，通過稅收的統籌規劃合理安排納稅情況，滿足稅后收入最大已然成為了全民思考的焦點，個人所得稅稅收籌劃與每一個人密切相關。納稅人在法律規定的范圍里，本著法律不禁止即為允許的這種想法，采取各種方案策劃自己的應納稅額，然后在多元化的方法中選擇一個最適合自己，能使自己利益最大化的方案。既可以最少的減少現金的流出量，更可以在固定收入的情況下保有最大的現金凈流量，又可以延遲現金流出的時間，減少了機會成本，利用貨幣的時間價值獲得資金幫助納稅人實現最大的經濟效益。對于納稅人來說這是提高凈收入最有效的方法。

（二）有助于增強納稅人的意識

在納稅人沒有個人所得稅籌劃意識的時候，這類群體一味只知道納稅將使自己的利益受損，對納稅持有抵觸的情緒，從而便會采取偷稅，漏稅，逃稅，抗稅和避稅等最直接的方法來減輕自己的賦稅，卻忽略了其非法性，必然是要接受法律的制裁的。而通過個人所得稅的統籌規劃后，合理合法的安排自己的個人所得收入，在法律允許的范圍內，享受自己應得的收益。只要納稅人的合法節稅意識增強了，納稅人在每一次有涉稅事項的時候就會自覺地考慮到稅收籌劃，采取相應的措施，從而在納稅之前使自己的利益最大化。

（三）為國家完善相應的政策提供了反饋作用

當納稅人對稅收的統籌規劃有了一定的重視之后，對于國家不斷完善相關稅收政策，法規也起到了一定的影響。統籌規劃是個人根據自己的收入來源，收入多少來自行決定的，通過納稅人的籌劃，納稅人的計算以及為節稅所采取的措施，國家可以了解納稅人的納稅情況。通過納稅人對稅收的反饋，國家可以總結得出哪些稅收規劃是合理的，哪些是過分的加重了納稅人的負擔，哪些是法律規定范圍之外的漏洞，從而可以改革制度，加強稅法制度的管理，達到一個公平合理的稅收狀態。

三、個人所得稅統籌規劃的基本思路

（一）考慮應納稅額因素的統籌規劃

個人所得稅的應納稅額與計稅依據和相應的稅率有關系，計稅依據越小，稅率越低，應納稅額越小。所以要想減少應繳納稅額，需要運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅額適用較低的稅率。

對于大部分工作者來說工資薪金是其主要收入來源，部分人還在其本職工作之外兼職，兼職所得屬于勞務報酬所得。二者的適用稅率及扣除數是不一樣的。工資薪金所得采用七級超額累進稅率，稅率為3％--45％。而勞務報酬所得適用的稅率為20％--40％。因此在計算應納稅所得額的時候要分別計算出在這兩種情況下，哪一種所繳納的稅額較少。可以適當的和用人單位及兼職場所負責人進行溝通，找到合適的能最大化減少稅收的方式來轉換工資薪金和兼職所得。

工資薪金所得應納稅額的計算公式如下：應納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數。勞務報酬所得應納稅額的計算公式如下：應納稅額=（每次收入-800）×適用稅率。由此工資薪金在3500 或4800之下可以免征所得稅，勞務報酬在800元以下的免征所得稅，因此利用這兩個臨界值可以合理的在二者之間進行轉換。

1.轉勞務報酬為工資薪金

在計算將勞務報酬轉為工資薪金是否為利益最大化的時候要考慮采取兩種計算方法下應繳納的稅額最少的一個。若采取將勞務報酬轉化為工資薪金時需要與用人單位協商改變聘用合同條款，在此過程中需要一定的公關費用，納稅人在計算最少納稅額的時候要考慮到這一部分費用，如果該部分費用較高，與在勞務報酬方案策劃下計算的應納稅額之和大大高于在工資薪金方案策劃下的應納稅額，那在此時，納稅人應該不采取轉變的方式。若最終的凈額差別不大，納稅人應該慎重考慮是否有這個必要去改變，因為在差別不太大的情況下，納稅人在公關過程中還需要付出一定的精力，總之應從多方面考慮。

2.單獨計算勞務報酬和工資薪金

張老師是某高校的教授，每個月工資為6800元，另外張老師還在某培訓機構兼職教學，勞務報酬為780元，若將勞務報酬合并為工資薪金此時需繳納的個人所得稅為（6800+780-3500）×10％-105=303元，若單獨分別計算工資薪金和勞務報酬的話，工資薪金所得應繳納（6800-3500）×10％-105=225，而由于勞務報酬所得小于800，此時則不需要繳納所得稅。因此在這種情況下，應單獨計算。若在培訓機構兼職教學的勞務報酬為1500元，則此時若單獨計算的話，在勞務報酬計算方法下應繳納的的所得稅額為（1500-800）×20％=140元，在加上當月工資薪金應繳納的所得稅額一共是140+303=443元。若將勞務報酬所得與工資薪金合并在一起計算，此時應繳納的所得稅額為（6800+1500-3500） ×20％-555=405元。可以清楚的看出，合并一起計算將減少443-405=38元的所得稅。在考慮是否單獨計算的時候也應該考慮期間的統籌規劃成本，多重計算之后選擇最佳方案。

3.費用轉移

在我國的稅法中有明確的規定，個人所得稅的稅額越高，則其納稅額適用稅率就越高，所得越少的話，適用稅率也就越低。納稅人在為他人提供勞務所得勞務報酬的過程中總會伴隨著相應的費用的支出，在這一費用支出的過程中，若和用人單位協商這一部分費用由對方支持支付，從而相應的減少給予自己的勞務報酬，此時會達到一種個人所得下降而利益不下降的一種最有狀態。因為費用如由自己支付本身也是一種自身收益的減少，對于讓用人單位支付費用，則減少了由該部分費用所要繳納的個人所得稅。

（二）直接利用稅收優惠政策的統籌規劃

稅收優惠在個人所得稅的統籌規劃中有著不可忽視的作用，稅收優惠是國家直接給予個人的最直接最便捷的節稅方式，也是為一定時期內一國或地區稅收政策能夠順利的實施提供了一定的保障。國家為了實現稅收調節功能以及能體現稅收公平公正的特點，一般在設計稅種時都設計有相應的比較合理的優惠條款，個人如果能充分利用稅收優惠條件，就可享受節稅效益。在我國個人所得稅法中，規定了大量稅收減免，優惠項目，減免優惠項目都為納稅人從事減免稅項目，減輕稅負提供了可能性。

1.福利由貨幣性資金變為非貨幣性資金

有些企業或者事業單位經常會為職工提供貨幣性福利，如工資薪金里有住房補貼，交通工具補貼，餐費補貼等。如果單位可以適當的把這些貨幣性吸進轉化為非貨幣的福利，如為職工提供上下班班車，為職工提提供住房，免費提供餐飲。這樣一來，對于個人來說，雖然減少了職工的月收入或者說是利得，但是職工享受到了用這些收入可以換取的便利，于職工而言效果是一樣的，但是這樣會減少職工的稅基，從而減少應繳納的所得稅稅額。同時對于單位而言，單位可把上述的支出作為費用記賬，從而也減少了企業所得稅的應繳納所得額，從兩方面來說都是有利的。

2.工資，薪金所得按照當地的“三險一金”的上限繳納相關費用

國家規定個人享有的三險一金（住房公積金，醫療保險金，基本養老保險金），該部分準予免繳所得稅，允許在繳納個人所得稅時從收入中扣除。但《住房公積金管理條例》上對于三險一金的扣除額只規定了下限，即最少應扣除額，并沒有規定扣除上限，因此對于收入較高的工薪階層來說，企業或單位可以充分利用上述政策，利用當地政府規定的住房公積金最高存繳比例為職工繳納住房公積金，為職工存這一筆錢，為職工建立一種長期儲備，減少了職工名義上的收入，減少稅收基數。

（三）收入與納稅時期關系的統籌規劃

納稅人在收入或報酬實際發生時可以在合理合法的范圍之內適當的延后納稅義務的履行時間。可以從兩個方面考慮，一是貨幣的時間價值，將本期應繳納的納稅額暫時歸自己所有，在一定時期以后再繳納，在此期間，該部分稅額可以用于周轉資金，減少了機會成本，在一定程度上也可以認為是減少了自身的應繳納額。另一方面是通貨膨脹的影響，本期的應繳納稅額的金額是固定的，計算之后，在后期繳納時也該按照計算的稅額繳納，若推遲繳納所得稅的時期較長，在通貨膨脹的影響下，這一部分應納稅額在后期幣值下降，本質上也是減少了應納稅所得額。但是由于在合理的稅法規定下，納稅時期的延后期限并不能過長，并且貨幣的時間價值，通貨膨脹影響在短時期內浮動并不是很大，因此，利用收入與納稅時期聯系的統籌規劃沒有其他幾種方式下的效果明顯，直接。

再次，要想合理的避免過高的稅收，應避免收入水平分布不均，比如某個月收入上萬，而某些月收入僅有幾千塊錢。由于超額累進稅率規律的存在，在收入既定并且法律允許的范圍下，應合理分攤各月的收入，使其能盡量在較低的稅率下繳納，例如可以和企業事業單位溝通協商，將本年的年終獎金平均分到下一年的每個月，這樣將納稅時期由一次性分為多次，使得每次納稅基數較小，適用的稅率也會較小，相比之下納稅額就會比一次性納稅少了很多，使得稅后收入增加。

四、結語

本文從三個方面分別介紹了納稅籌劃的有利效果。稅收籌劃不僅是納稅人追求利益最大化的工具，更是合法前提下的最優選擇，以上各案例說明，個人所得稅的籌劃具有十分廣闊的可操作空間，只要我們充分應用好這項權利，不僅可以使自己的利益最大化，也是社會良性發展科學發展的有力體現。

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中南財經政法大學會計學院）