淺談“營改增”對電信企業的稅負影響及納稅籌劃

胡月麗

淺談“營改增”對電信企業的稅負影響及納稅籌劃

胡月麗

隨著“營改增”中不同行業的逐步試點及成功，電信業也被納入“營改增”試點范圍。因此電信行業如何進行納稅籌劃成為電信行業關注的重點，本文對電信業“營改增”進行簡要介紹，探究分析“營改增”對電信業的經營成果及稅負的影響，然后在此基礎上，提出幾點納稅籌劃建議。

電信行業；營改增；稅負；納稅籌劃

一、電信行業的“營改增”背景

“營改增”在電信行業逐步深入推進、過渡，通過前期試點的經驗，電信行業的“營改增”已比較成熟。在電信行業的營改增后規定：提供基礎電信服務，一般納稅人稅率為11％；提供增值電信服務，一般納稅人稅率為6％。而之前電信行業適用的是3％的營業稅稅率。本文將對“營改增”后電信企業的納稅籌劃進行探討。

二、“營改增”對電信行業的影響

（一）對經營成果的影響

1.主營業務收入下降。（1）電信行業的稅收由營業稅轉為價外稅增值稅。目前電信行業競爭激烈，商家幾乎無法上調服務價格將稅負轉嫁給消費者。（2）電信行業的收入的計量發生變化。營業稅時，銷售額全額為業務收入，在而增值稅中銷售額中內含增值稅，需要進行價稅分離，使得收入小于銷售額。因此企業定價不能進行調整的前提下，營業稅變為增值稅將導致企業的收入下降。經大概估測，電信企業收入同比可能下降10％左右。

2.稅負增加。增值稅一般納稅人稅率遠大于營業稅，其對于成本費用可以進行進項稅額抵扣銷項稅額，但也并非所有成本費用都可抵扣，比如勞動力成本是無法抵扣的，同時也不是所有的可抵稅費用可以取得增值稅專用發票，如電信行業中的基站建設及水電費支出，廣告費，咨詢費以及人工服務維修費等進項稅額大多由于相關企業不能開具增值稅專用發票，不能抵扣。因此電信行業的營改增無疑會增加電信企業的稅負，在收入不提高的情況下，利潤會產生下滑。

（二）對企業銷售模式的影響

現行銷售模式的潛在稅負。電信行業多進行業務促銷、贈送的銷售模式，如充話費送手機等，營改增前，贈品不予以征稅。而營改增之后，贈品均視同銷售行為，企業也應進行納稅。對此，如果企業仍保持原有銷售模式將大大增加稅負，減少企業的利潤。

（三）對企業經營管理的影響

1.供應商、合作商的重新抉擇。進行“營改增”后，可以抵扣進項稅額，而按照規定，只有可以取得增值稅專用發票的企業才可進行進項抵扣。而由于電信行業的特殊性，電信企業原有的合作商多為小規模納稅人或者個體工商戶，無法提供增值稅專用發票，因此不能進行抵扣。

2.管理成本加大。“營改增”后企業中原有的信息管理系統和業務支撐系統都不再使用，對專業人員、會計人員要重新進行增值稅的相關培訓，同時要更新企業信息系統，管理成本增加。

三、營改增后電信企業納稅籌劃策略

（一）銷項稅額的納稅籌劃

1.改變視同銷售策略，合理避稅。在對待贈品等影響銷項稅額的視同銷售項目，電信企業應從降低企業的稅務成本出發，采取合理規避銷售納稅方式，重新調整電信企業以往的營銷策略和經營方式，減少稅負。（1）采取抵扣銷售替代話費補貼類，使優惠免于視同銷售，同時可以使產品按折扣后的銷售額征收增值稅；（2）以積分兌換形式贈送電信業服務，不征收增值稅。

2.分割融合稅率業務，對不同類型電信業務分別核算。在電信行業中常有兼營或混合營業行為，電信企業應該對銷售進行細化且分別進行核算。電信行業中對于“提供基礎電信服務”和“提供增值電信服務”分別適用11％和6％的稅率。企業納稅人應當分別核算不同類型電信服務的銷售額，避免適用高稅率。

（二）電信行業進項稅額的納稅籌劃

1.供應商納稅人身份選擇的納稅籌劃。“營改增”后，不同的供應商納稅人，電信企業的稅負也不同。電信業一般納稅人應當綜合權衡各種因素，合理選擇供應商的納稅人身份。（1）一般情況下，電信業應優先選擇一般納稅人身份的供應商作為購貨對象，可以進行相關的進項抵扣，尤其是大額交易。（2）對于一些交易金額較小的交易，而且其進項抵扣也較少時，電信企業可以選擇小規模納稅人作為供應商，使其報以較低的價格。

2.規范管理進稅項目，增加可抵扣稅額。（1）增強內部控制的管理，加強對發票的管理。（2）均衡進項稅額的抵扣，對于基建、固定資產等合理的分攤到企業經營的各個期間。（3）水電費支出可納入到市一級水電供應公司統一管理，取得增值稅專用發票，減輕稅負。

（三）電信行業會計核算中的納稅籌劃

1.一般計稅方法與簡易計稅方法的選擇。“營改增”后，電信行業提供的服務普遍適用一般計稅方法。但對于某些特定的應稅服務，可以適用簡易計稅方法。因此當特定應稅服務的可抵扣進項稅額很少時，企業可選擇簡易計稅的方法從而降低企業的納稅成本，降低稅負。

2.改造計稅系統，提升會計核算水平。“營改增”后，企業之前的業務處理信息系統及計稅系統已經不適用，需要進行更新、改造。同時需要對財務會計人員進行相關知識培訓，進行合理的納稅籌劃，降低稅負。

（四）對企業經營管理的納稅籌劃

1.降低管理成本。“營改增”后電信行業應建立增值稅管理控制體系，同時對管理層人員、專業人員組織進行分階段、分層次的增值稅相關知識培訓，為企業減少稅收成本。

2.爭取集團合并申報，增值稅實行就地預繳，統一匯繳清算。

總之，電信行業的“營改增”政策實施，增加電信企業的稅負，減少了利潤。電信企業應快速適應新的環境，從銷項稅額、進項稅額、會計核算和經營管理方面進行合理的增值稅稅負的納稅籌劃設計，來使企業達到節稅的效果，進而實現最大化目標。

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[4]宋德志.納稅籌劃中出現問題的原因及對策[J].價值工程，2014(11).

中南財經政法大學會計學院）