權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計的應(yīng)用探析

馬元慧

權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計的應(yīng)用探析

馬元慧

權(quán)責(zé)發(fā)生制是重要的會計核算基礎(chǔ)，與收付實現(xiàn)制一同影響著會計理論和實踐的發(fā)展。隨著政府經(jīng)濟活動的不斷變化，社會需要計量更加客觀準(zhǔn)確的政府財務(wù)信息，來對政府行為進行監(jiān)督和評價。因此，探討權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的應(yīng)用有著重要的實踐和社會意義。

收付實現(xiàn)制；政府會計；真實客觀

一、政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）當(dāng)下政府管理制度的需要

隨著我國行政體制改革與財稅體制改革的不斷深入，各級政府和社會已經(jīng)逐步重視政府各職能部門的經(jīng)濟行為的合理性與效率性，通過加強預(yù)算的約束作用，使得財政資金能夠發(fā)揮出最大的宏觀調(diào)節(jié)作用，以實現(xiàn)政府對社會的服務(wù)與管理目標(biāo)。而財政資金運用的好壞，運用的是否合理，也是政府進行后期預(yù)算安排的基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制政府會計核算已經(jīng)不能滿足這樣的政府管理要求，所以，強化并完善政府的財務(wù)核算與信息公開內(nèi)容，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)是適應(yīng)當(dāng)下政府管理要求的必然，也是為了政府預(yù)算管理更加細(xì)化、更加科學(xué)合理，更加客觀地反映財政資金使用效果和效率的重要途徑。

（二）高質(zhì)量政府信息的客觀要求

就目前我國政府的管理體制來說，各級人大是評價政府行為的重要機關(guān)。近些年來各級人大對政府提供的政府財務(wù)信息要求越來越高，特別了地方政府性債務(wù)已經(jīng)成為部分地方政府的重要的政府風(fēng)險，人大有責(zé)任全面監(jiān)控政府的財政資金使用狀況和存在的資金風(fēng)險。而每年巨大的財政結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金，同長期存在的財政赤字又形成了明顯的矛盾，這也是目前收付實現(xiàn)制政府會計核算的缺陷所導(dǎo)致的。所以，獲取高質(zhì)量的客觀的政府財務(wù)信息，是人大發(fā)現(xiàn)政府經(jīng)濟風(fēng)險，評價政府行為績效和糾正并監(jiān)督政府行為的重要基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算有助于全面客觀地反映政府的財務(wù)狀況，有利于人大和社會獲取更加全面的財務(wù)信息，對發(fā)揮人大和社會的監(jiān)督作用非常有利。

二、目前我國與其他國家的政府會計的核算基礎(chǔ)應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）法律建設(shè)

從二十世紀(jì)七十年代開始，西方國家開始探索引入權(quán)責(zé)發(fā)生制到政府會計體系中，已經(jīng)取得了良好的效果。我國目前正逐步進行相關(guān)法律建設(shè)，2012頒布的《事業(yè)單位會計制度》、2013年頒布的《行政單位會計制度》與2014年頒布的新《預(yù)算法》，都對固定資產(chǎn)，應(yīng)付項目等業(yè)務(wù)的核算進行了權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的核算嘗試，對于預(yù)算的制定和執(zhí)行以及預(yù)算信息的公開也有了較為明確的規(guī)定，但是，法律制度尚不能滿足根本性改革的需要。

（二）理論支持

政府會計是采用收付實現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是兩者兼顧一致是學(xué)術(shù)界探討的話題之一。從目前國際上已經(jīng)采納利用的政府會計核算基礎(chǔ)模式看，有以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行修正和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行修正兩種改革方案，兩種方法側(cè)重點不同，但都是以客觀反映政府財務(wù)狀況為目的的會計核算模式。本文以為采取以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的修正的改革方法較為適合我國核算的溫和變化，有利于保持我國政府會計信息的一致性與可比性。同時，廣大財務(wù)人員也更容易接受核算基礎(chǔ)變化帶來的核算思路的變化，從而有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的應(yīng)用。

（三）財務(wù)報告體系建設(shè)

目前我國的政府財務(wù)報告體系建設(shè)還不完善，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計需要對財務(wù)報告體系進行系統(tǒng)性的重新修訂。我國僅對固定資產(chǎn)進行了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)變化的嘗試，但是并不像企業(yè)對固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算那樣，直接在當(dāng)前損益中反映出資產(chǎn)的消耗程度，從而客觀地評價管理當(dāng)局的經(jīng)營水平，核算的程度還沒有達到理想預(yù)期。需要整合并完善目前的政府財務(wù)報表內(nèi)容，形成較為完善的財務(wù)報告體系。

三、對權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于我國政府會計中的構(gòu)想

（一）強化法律建設(shè)

法律是保障制度順利進行的重要依據(jù)和基礎(chǔ)，所以，我國可以借鑒他國的成功經(jīng)驗，在法律建設(shè)上逐步推進和完善。從法律體系角度，逐步對會計法律、會計法規(guī)和會計制度三個層次進行修訂與完善。首先，立足《會計法》，探索政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的指導(dǎo)思想。其次，在政策法規(guī)方面，推進政府預(yù)算、決算、政府性債務(wù)、政府采購、重大項目投資以及重大決策信息的規(guī)范公開制度，從而為實行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定堅實的實踐基礎(chǔ)。第三，研究政府會計制度，從會計實際操作角度制定權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的操作細(xì)則，使得具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算有章可循，也提高了我國政府財務(wù)信息的整體規(guī)范性和可比性。總之，法律建設(shè)對推進權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的應(yīng)用尤為重要，法律法規(guī)的修訂要適時與相關(guān)會計理論發(fā)展相一致，以提供強有力的法律制度保證。

（二）理論與實際相結(jié)合的創(chuàng)新發(fā)展

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于我國的政府會計，理論上可以借鑒國外成功的實踐經(jīng)驗，但是還要與我國政府活動的實際相結(jié)合，才能制定出適合我國的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府會計理論。創(chuàng)新在地方政府性債務(wù)、政府擔(dān)保、養(yǎng)老保險等社會福利支出、政府政策性和法律性賠償?shù)确矫娴暮怂愀母锼悸罚怀鰧嵱眯耘c客觀性。同時，從對各級政府的績效考核角度，考慮績效考核指標(biāo)體系建立的效果，保證制定的核算辦法能夠?qū)崿F(xiàn)對各級政府的激勵作用，減少由于理論與實際結(jié)合的程度不夠，引發(fā)的地方政府消極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府會計核算辦法，實現(xiàn)我國政府會計理論的創(chuàng)新發(fā)展。

（三）構(gòu)建財務(wù)報告框架

應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計核算中，需要重新構(gòu)建適合我國的政府財務(wù)報告框架。一方面，在會計理論的基礎(chǔ)上，完善會計實務(wù)操作指南，細(xì)化對固定資產(chǎn)、或有負(fù)債等項目的核算規(guī)則，將其同當(dāng)前支出費用賬有機地結(jié)合起來，客觀地反映政府的經(jīng)營效果，并為人大及社會的評價提供有效的依據(jù)。另一方面，完善財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容。將目前的預(yù)算、決算以及“三公經(jīng)費”等公開的政府信息融入到財務(wù)報表附注中，并增加會計計量基礎(chǔ)說明、政府性債務(wù)水平、政府擔(dān)保，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)說明，重大社會基礎(chǔ)性投資等核算與運營情況的反映，作為對政府財務(wù)報表的補充。

總之，不斷完善我國政府會計的核算，提高我國政府會計信息的質(zhì)量，能夠更好地促進財政資金的有效利用，發(fā)揮更大的宏觀調(diào)控作用。所以，需要推動權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的應(yīng)用，提升政府會計的核算能力，從而促進政府的進一步發(fā)展。

[1]成小云.尋求政府會計改革的穩(wěn)定形式[J].會計研究，2012(03).

[2]劉玲利.我國政府會計改革的背景、現(xiàn)狀與路徑[J].企業(yè)經(jīng)濟，2011(04).

[3]鄔勵軍,吳昊華.政府會計改革——論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入[J].會計之友，2013(01).

山東省濟寧市財政局）