存貨計價方法對會計核算產生的影響探究

韓麗萍

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存貨計價方法對會計核算產生的影響探究

韓麗萍

摘要：作為企業流動資產中非常重要的組成部分，存貨因其隨時處于不斷的發展變化過程中，其計價方法會時刻影響到包括企業稅、費、成本、價值等各個環節的效益情況。研究這些計價法差異的目的在于了解不同計價方法對企業經營潛在的影響，找到符合企業維護合法權益又不違法相關法律的最佳方法。本文介紹了存貨計價方法的基本類型，并從現金流與企業納稅、企業價值等方面分析了存貨計價方法對會計核算產生的影響。

關鍵詞：存貨計價方法；會計核算；影響

存貨是企業資產的重要組成部分，歸屬于流動資產大類，其內容一般包括原材料、在途產品、庫存產品、低值易耗品等。現實生產中企業的存貨其實總是處于不斷流動與變化中，比如從原材料成為在途產品，在途產品成為庫存產品等。但是，以實物方式存在的存貨與其以價值衡量的成本在發生流動時并非總是保持相同順序，這就造成存貨成本與價值在每個會計期末對整個企業價值的真實存在造成了很大的影響。而計算企業存貨價值也就對企業會計核算產生了同樣重大的影響。

一、存貨計價方法的基本類型

社會經濟生活中不同類型企業的存貨進出與計價方式差異很大，而這種差異則會直接影響企業會計核算及財務計量結果。首先，差異化的存貨計價形式會影響到對存貨價值預估的不同，直接影響到的則是企業的利潤預估；而利潤則會影響到稅收及相關費用；由此繼續影響到企業的生產業績、現金流動情況等一系列問題。這種“蝴蝶效應”使企業在選擇存貨計價方法時格外慎重，而在遵守法律及實現企業自身利益的前提下，選擇最能體現企業實際生產經營情況及保護企業應得收益的存貨計價方法是比較合適的舉措。理論上，企業進行存貨計價的前提是進行存貨流轉程序的假設，以此來確定已發出存貨和未發出存貨之間的成本差異，也就是對二者之間進行分配，這就是對已發存貨進行計價方法。按照2006版的新會計準則，這一計價方法包括了個別計價、移動加權平均、加權平均、先進先出、后進先出等幾種。

（一）個別計價。最準確的計價辦法。是按照每個單位的存貨的真實成本計算已發出和未發出的存貨成本。這種“實打實”的計價方法最貼近客觀現實的成本與價值變化。但是，這也同時意味著企業在存貨計價上的工作量極其巨大，如果只是存貨數量非常有限的小企業尚可實行，然而對于其他更多中型、大型企業來說，這種有一樣算一樣的計價法在堅持了準確性的同時卻喪失了可行性。

（二）移動加權平均、加權平均。移動加權平均、加權平均又常被稱為月末一次加權法，指結合期初存量存貨與當期新增存貨作為加權值計算當期已發出和未發出的存貨成本。由于此法僅僅需要在月末操作一次，頻率較低，操作較簡便，故而工作效率較高。然而其缺陷也是十分明顯的，首先是不能實時提供帳面存貨結算金額，無法對存貨進行實時的例行管理。其次，這種方法無法體現價格變化，不僅無法配合呈現企業在本期內的銷售與利潤實現情況，又無法反映市場上特價的波動。因此這種方法正好與個別計價相反，雖然有較好的可行性和實效性，卻喪失了準確性。故同樣不具備可操作性。

（三）先進先出、后進先出。先進先出、后進先出對應的是先進的存貨先出、后進的存貨先出兩種模式。前者指未發出和新購入的存貨成本較為接近；后者則是已發出的存貨和當前市場價較為接近。若經濟大背景是物價上漲持續，則后者對企業生產經營業績的反映比較準確、貼近客觀現實，同時也有利于企業對其經營業績的自考自評。因此，對比以上各種存貨計價法，先進先出與后進先出無論是工作量大小還是可行性與可操作性方面都相對折中，是較為可取的計價法，尤其是進入電算化后的會計核算有了電腦的輔助，采用此二種計價法也有了更好的實用性。

二、存貨計價方法對會計核算產生的影響

就企業短期償債力高低來說，其衡量標準是流動率，公式為：流動資產/流動負債。該公式的值越大，說明企業短期償債力越強，債權人權益越有保證；若值越小，則企業短期償債力越弱，債權人權益難有保證。在這種標準下，以先進先出計算存貨和以后進先出計算存貨會出現前者的期末價值大于后者，也就會造成流動率比值出現變化，得出的企業短期償債力差異，則債權人對企業的決策也會因此有變動。

同時，包括資產負債、損益、所得稅在內必須按照一個會計期間核算的項目來說，不同存貨計價法會對其有不同影響。例如資產負債中的“流動資產”、“所有者權益”等項目會因選擇不同存貨計價法而有所差異。

在企業損益中，若選擇不同存貨計價法造成初期存貨出現低值估價，則當期收益會有所增加；而初期存貨出現高值估價的情況則相反，當期收益有所減少。而若期末存貨出現低值估價，則當期收益有所降低；期末存貨出現高值估價的，則當期收益有所增加，這就是存貨計價差異對企業損益造成的明顯影響。存貨計價法影響所得稅的原因在于不同存貨計價法首先影響當期銷售成本，繼而影響當期利潤，再影響當期應繳所得稅額度。

假設現在處于物價持續上漲的社會經濟大背景，則存貨計價法對會計核算會產生如下影響：

（一）現金流與企業納稅。僅僅針對一個會計期間內的不同存貨計價法會對此產生明顯影響，但是，從長遠看，若干個會計期間，理論上若其他條件相同或相似，企業存貨的成本終歸會全部轉化為銷售的成本，存貨只是一種暫時狀態，最終的銷售是結果。因此，由若干會計期間組成的長期背景下，企業的稅前利潤、稅后利潤、所得稅總額、現金流入總額并不會受到一個會計期間存貨計價方法的影響。

（二）企業價值。處于物價持續上漲的經濟大環境下，先進先出的存貨計價法得到的期末價值貼近于即時的物價水平，因此這種方法得到的核算結果較為客觀，則由此得到的企業價值估算也比較合理。相反，如果是后進先出的存貨計價法則易出現對毛利的虛假增加，從而使企業價值偏離正常值范圍。另外，假如出現物價波動的情況時，加權平均與移動加權平均兩種方法由于側重于計算平均化的企業價值，作為一種參考數據，也可以作為衡量企業價值的標準。

（三）對財務分析比率指標的影響。主要是先進先出和加權平均兩種方法之間的差異。此二法對衡量企業長、短期償債力、獲利比、流動比的影響較大。例如使用先進先出法時容易造成人為縮短存貨周期的現象，也就使企業流動比出現賬面上加速的問題，會影響到對企業短期償債力和流動性的判斷；而加權平均由于使用大量平均數值，就易導致以上數值在進行比率計算時幅度減少的問題。又如在衡量企業獲利能力時，由于衡量結果均會以利潤的方式顯現，故若使用先進先出法會造成賬面上利潤的增加而使獲利比提高；反之，使用加權平均又會在一定程度上出現降低。再如衡量企業長期償債力時，由于先進先出法會稅前利潤被人為高估，也就使企業長期償債力被人為地抬高。

結束語：

企業在選擇最終的存在計價方法時，除了充分研究自身行業特點、生產經營模式、效益目標值以外，還需要綜合考慮企業外部各類生產要素匹配情況、社會經濟發展大環境等宏觀條件，做到與時俱進、揚長避短，最大限度保護自身合法權益。

參考文獻：

［1］張彥.論存貨的計價方法對企業會計核算的影響［J］.經濟師.2010（9）：181.

［2］董馥.論存貨的計價方法對企業會計核算的影響［J］.現代商貿工業，2009（3）：167-168.

［3］孫曉寧.存貨計價方法的改變對企業會計核算結果的影響［J］.商業會計，2010（13）：25-26.

（作者單位：西山煤電（集團）有限公司古交給排水分公司）