煤炭企業礦井巷道業務內部控制研究

劉旭

【摘要】礦井巷道是煤炭企業的重要資產，對煤炭企業的生產經營活動起著極其重要的作用，因此，煤炭企業必須對礦井巷道業務嚴加內部控制。企業內部控制規范對礦井巷道業務內部控制管理也提出了更新更嚴格的要求。文章對煤炭企業礦井巷道業務涉及的內部控制管理內容進行了有重點的分析和總結，并提出了相關處理建議。

【關鍵詞】煤炭企業；礦井巷道；內部控制；業務管理流程；造價控制；資產核算；驗收制度

一、煤炭企業礦井巷道大類劃分

礦井巷道在煤炭企業生產經營中所起的作用各有不同，大致可以分為三類：開拓巷道、準備巷道和回采巷道。開拓巷道專門為整個礦井、某個開采水平或階段提供服務，使用期限較長，一般超過一年或者一個生產周期，井底車場、井筒、階段運輸大巷、回風大巷等都屬于開拓巷道；準備巷道的服務范圍是某個采區，比如采區上下車場、采區上下山以及采區石門等；回采巷道是具體為工作面直接服務的巷道，比如區段上下平巷、開切眼等。與開拓巷道相比，準備巷道和回采巷道的使用期限較短，一般不超過一年或一個生產周期。

二、目前煤炭企業礦礦井巷道道業務控制管理中存在的問題

（一）礦礦井巷道道業務管理流程不清晰

礦井巷道業務的管理流程主要包括建造、使用和維護、報廢三個大階段。日常生產運營中一般僅涉及建造、使用和維護，如果前期礦井巷道建造業務立項和設計管理不嚴出現較大偏差，勢必造成后期使用運營維護支出費用虛增。建造過程中存在的問題：一是安全生產管理部門往往擴大風險管控因素，進行超出安全生產需求的超強度支護；二是普遍存在過度超前建造巷道，巷道建成后長時間不投入使用，受自然壓力或采動等因素影響會礦井巷道發生一定程度的變化，不符合安全生產要求，又要投入大量人力物力財力進行維護，實務過程中，甚至出現由于后期維護巷道費用超過巷道建造成本的現象。

（二）礦井巷道工程招投標和造價控制不規范

煤炭企業礦井巷道施工業務一般在地面以下進行，工程管理控制風險高，要求工程施工資質嚴格。實際操作過程中，因權力和利益博弈的種種因素，企業往往存在以各種名義不按規定進行招投標，人為指定施工隊伍，或者高資質中標、低資質施工的普遍現象。礦井巷道造價管理中，預算控制措施執行不力，未區分巷道施工難易程度等，大多采取預算延米單價和工作量計算的可調價合同，但受礦井巷道地下生產作業環境等因素影響，往往難以準確計量控制工程量，許多巷道在編制結算時已處于被使用或報廢狀態。

（三）礦井巷道驗收程序不夠規范

驗收礦井巷道時，從表面上看各種驗收制度非常規范，但是，在實際執行過程的實地查勘、測量，以及隱蔽工程的旁站、抽檢等措施往往實施不到位，規范的驗收制度形同虛設；組織驗收部門大多依靠施工管理人員提供資料簡單抽查，未能組織有關計劃、財務等經營部門進行聯合驗收；驗收合格的礦井巷道資產移交給使用方時未能填制由財務部門確認的固定資產移交使用單；更有甚者，有些煤礦企業以生產急需為由，對沒有通過驗收合格的礦井巷道提前投入生產運營。

（四）竣工決算缺失造成礦井巷道資產核算依據不足

目前，煤炭企業礦井巷道工程業務核算普遍存在竣工決算缺失的現象，常常誤將造價管理部門的竣工結算作為決算。竣工決算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、財務情況和投資效果的總結性文件。竣工決算也是辦理固定資產交付使用手續的必要依據。竣工結算與竣工決算的性質、范圍和程序是大不相同的，二者不可混為一談。

（五）礦井巷道工程項目基本沒有后續評估

由于生產準備巷道一般服務期限不超過一年或一個生產周期，施工單位在工程實際竣工驗收后，因為技術、經濟性和時間等因素的限制，往往不對礦井巷道工程項目做后續評估，導致部分大型礦井巷道施工業務的工程目標、執行過程、經濟效益等缺乏既系統又客觀地分析和總結。

三、進一步規范礦井巷道業務內部控制管理的建議

（一）煤炭企業應規范礦井巷道建造業務管理流程

煤炭企業的生產技術、預算管理等部門應加強礦井巷道建造維護的審批和過程管理，根據年度財務預算和生產經營計劃，認真開展礦井巷道建造和維護業務的必要性分析，履行嚴格的聯簽制度和授權審批程序，超過一定金額的工程項目提交上級單位進行審批，并建立可操作性強的礦井巷道驗收責任追查制度、礦井巷道運營維護管理評估辦法等。

（二）煤炭企業應將礦井巷道業務按照巷道基本分類設置相關管理和結算程序

在生產準備巷道中積極推行固定總價合同，規范、控制礦井巷道業務造價，避免巷道已投入使用，工程尚未進行結算的管理控制風險以及造價失真無法核實的風險。企業應當建立完善的礦井巷道工程價款結算聯合會簽審批制度，對礦井巷道工程變更審批和變更價款的支付必須實施嚴格的審批制度。

（三）煤礦企業要建立規范、嚴密的礦井巷道驗收制度

礦井巷道驗收時，應組織工程、計劃、財務等多個專業部門及人員進行聯合驗收，出具書面驗收報告。驗收合格的礦井巷道資產移交給使用方時，必須填制固定資產移交使用單。沒有通過驗收合格的礦井巷道不得移交接收，杜絕尚未完成驗收的巷道提前投入生產運營。

（四）在編制竣工結算的基礎上及時編制竣工決算

煤炭企業造價管理部門完成竣工結算之后，工程項目管理部門應及時跟進工程項目的竣工決算工作，以實物數量和貨幣指標為計量單位，編制礦井巷道竣工決算報告，全面反映出竣工項目的建設費用、財務情況以及投資效果。煤礦企業應將礦井巷道竣工決算報告作為重要的檔案資料進行保存，以后還可以作為工程項目評價和責任考核的重要依據。

（五）煤礦企業應建立礦井巷道工程項目的后續評估程序

在大型礦井巷道工程項目完成并投入運營一段時間之后，煤炭企業應組成有經驗有專業知識的專家聯合小組，對礦井巷道工程項目的運行情況、經濟效用以及存在問題等進行分析和總結，作出工程項目效益和過程的后續評價。

參考文獻

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