試論在分類改革背景下的事業單位會計制度變革

蘆璐

摘 要：改革是社會發展的一個重要趨勢，事業單位會計制度的發展，也需要以不斷改革和完善來進行推動。事業單位會計制度的變革具有特殊性和復雜性，事業單位會計制度不同時期的制度變革在促進事業單位發展的同時，不可避免的存在一些弊端，對事業單位的發展產生一定程度的制約。文章就此進行簡要分析，以供相關人員參考。

關鍵詞：事業單位會計；分類改革

一、舊會計制度中存在的問題

從總體情況來看，我國會計制度相關的法律規范在一定程度上對事業單位會計制度的變革具有一定的指導和推動作用，就會計制度變革的實際情況來看，會計制度的變革存在一定不足，從而導致在實際運行過程中出現多樣化的問題，從而對事業單位的正常運行產生嚴重影響。通過相關研究人員的調查和研究，我們發現舊有的會計制度中主要存在以下兩方面的問題。

1. 現行事業單位會計制度不嚴密，缺乏完善性。當前事業單位的會計制度大多是基于全民所有制單位而制定的，缺乏普遍適用性，難以滿足社會發展大環境下市場經濟的實際要求，從而對事業單位的整體發展產生嚴重的影響和阻礙，不利于事業單位在激烈的市場競爭中謀取一席之位。

2. 事業單位會計信息真實性有待提高。就當前事業單位會計制度的實際情況來看，會計信息的真實性和準確性仍然有待提升，會計人員為謀取私利而投機取巧的狀況時有存在，這就在一定程度上導致事業單位會計信息的失真，隨之而來的，是賬務信息存在虛假以及財務狀況不明等多種問題，不利于事業單位的成本管理和整體運行。

二、新事業單位財務會計制度的變化

1. 對于權責發生機制的引入。新《財務規則》當中明確提出，部分行業根據實際需要，尤其在成本核算和績效管理方面可引入權責發生制。并且指出當前形勢下，收付實現制是一種廣泛應用的方式，采用權責發生制對部分經濟業務或者項目進行核算的，應當通過財政部門進行具體規定，并納入到會計制度當中。行業事業單位在會計核算過程中，采用權責發生制的，應當根據財政部門在會計制度中的實際規定進行實施和應用。

2. “費用”要素的建立。事業單位的會計制度通過對權責發生制和收付實現制進行有機的整合和統一，促進會計制度的有效實施。就當前事業單位的實際情況來看，事業單位的會計制度并不是純粹的收付實現制，因而事業單位新會計制度提出“支出或費用”要素，促進了會計制度的統馭性。

3. 在固定資產、無形資產確認以及后續計量管理方面的重大突破。隨著經濟的發展和科技的進步，物價水平也在逐步提升，先前的規則中對于固定資產的標準明顯偏低，不符合時代特征和要求，新規則中將普通固定資產的價值標準進行了一定幅度的提升。并且在新規則中，首次引入折舊和攤銷的機制，通過折舊和攤銷來對非流動資金進行沖減，這就在一定程度上促進了事業單位各項資金的有效管理，從而促進了財務管理的合理性和規范性。新會計制度的變革，對事業單位各項支出的預算口徑進行合理的控制，與此同時對資產的價值消耗實際情況進行明確的反應，及時有效的反映時間推移和使用程度對于資產的影響，進而將事業單位的管理理念落到實處，一定程度上提高事業單位的資產管理的實際效果，促進了事業單位內部核算，并提供了有力的會計數據作為支撐。

4. 對基建數據并入會計“大帳”進行明確規定。事業單位新會計制度的制定和頒布，一定程度上推動基建賬套數據并入大帳，從而對事業單位的資產構成和實際分布情況進行明確的分類和安置，極大程度上提高了事業單位各項數據的準確性和條理性。事業單位新會計制度的變革，明確規定了基建投資的具體標準和要求，有效的將基建賬套相關數據并入大帳，在保證單獨核算的基礎上，充分實現了基建賬套的實用價值，從而促進事業單位會計信息的準確性和規范性，促進了事業單位的資產管理，提高了防范資產負債的實際能力，從而在一定程度上降低了事業單位發展過程中的風險因素，促進事業單位的穩定運行。

5. 財政投入資金的會計核算得到加強。事業單位新會計制度的頒布和實施，是事業單位發展過程中的一個重要發展階段，實現了對財政資金的科學管理和核算，促進凈資產科目的有效建立。設置清晰的賬務處理流程，促使財政資金的流向更為清晰，財政資金的收支情況以及結轉和結余情況更為明確，有助于事業單位相關人員及時作出財政相關的決議和指令，促進實施部門進行預算和結算，促進了財政資金管理的科學化精細化，清晰的賬務處理流程對于財政資金的會計核算發揮著重要作用。與此同時，事業單位新會計制度對非財政資金的實際核算及應用情況進行了明確的規定，針對極易混淆的財政相關結轉和結余進行了嚴格的區分，并通過一系列財政科目的設置，將非財政資金進行明確的分類，從而促進不同類型非財政資金的核算和具體應用，以充分實現非財政資金的實際價值。

6. 首次對財務會計報告的概念進行引入。事業單位新會計制度的變革，是在社會發展的大環境下實行的，首次對財務會計報告的概念進行一定程度的引入，從而對財務報告進行明確的界定，支出財務報告應當具有全面性和綜合性，不僅包含事業單位的財務報表，還應當適當包含財務相關信息和事業單位財務狀況等資料，從而促進事業單位財務報告的系統性和條理性。

三、對新事業單位財務會計制度變化的分析

1. 改進了事業單位財務會計各項要素的確認和計量，使其能夠對于事業單位財務狀況的經營成果能夠有更加公允的反映。權責發生制的引入，讓收入和費用的確認更加符合所歸屬的期間，并且改變了固定資產和無形資產的后續計量方法，在內容上，加入了固定資產這就和無形資產攤銷，使得資產得到更加真實可靠地反映。

2. 緊密結合了事業單位財務會計制度和事業單位資產管理等多項制度。通過變更固定資產后續計量方法，使得事業單位的資產管理更加明確合理，并且對確認數額的標準也進行了變更，促進了事業單位資產管理的科學有效的進行。將獨立的基建賬并入會計“大帳”這一方式，不僅能夠對基建的整體運作情況進行及時有效的反映，還能夠對即基建工程的資產管理進行一定程度的強化。

3. 加強了對財政資金的核算，使其更加準確合理。新規則明確規定了，在“事業支出”科目下對財政補助項目進行單獨設置，通過對基金類科目的增加，即“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩科目，極大程度的加強了對于財政補助收入和財政補助支出的核算。

通過對于各方面的分析我們發現，新制度與舊制度相比，在很多方面進行了完善、改進和創新，為事業單位的改革和發展提供了堅實的財務基礎。但是事物的發展都是利弊共存的，新制度也一樣，在某些方面存在著一定的不足，有待我們進行改進。比如未能夠對鏡影像的財務要素和財政性的財務要素進行明確區分，這就會對某些事業單位改革產生一定影響，成為部分事業單位改革成為獨立市場的發展障礙。

四、事業單位分類改革制度下的財務會計制度發展方向

在新時代的大環境下，事業單位分類改革的核心是按照社會功能對現有事業單位進行劃分，主要劃分類別為：承擔行政智能、從事生產經營活動以及從事公益服務三個方面。推進承擔行政職能事業單位的改革，推進轉企改制的速度加快，對于從事生產經營活動的事業單位更要加快轉企改制的速度和效率，使其在激烈的市場競爭中占有重要地位。對從事公益服務事業的單位進行改革，統籌規劃各項公益事業，推動社會事業的發展規劃以及重大社會公益項目的立項，并對事業單位機構的編制進科學合理的管理，使這三個層面能夠進行合理有效的銜接，并且留下充足的空間，以促進社會力量積極主動的參與并舉辦公益事業，進而促進社會的長久發展。

事業單位的財務會計制度要適合分類改革的各項需要，在核算管理方面，要加大對單位資產、費用的核算管理，這是會計制度當中的重要要素，以促進事業單位下一步的發展和改革，并為其做好充分的準備和前提條件。同時，要加強事業單位的內部管理，并且將經營向和財政性的收入、支出進行嚴格有效的分離，通過各種方式進行演練，為事業單位成為市場主體做好充分準備。通過科學的制度和方法對事業單位財務報表制度以及相關的信息披露制度進行有效完善。

五、結語

從宏觀角度來講，分類改革背景下的事業單位財務會計制度已經勇敢的邁出了步伐，為事業單位未來事業發展提供了有效保障并奠定了堅實可靠的基礎。但是不可否認財務會計制度在某些方面仍然存在一定不足，比如在經營性和財政性會計要素方面仍有待改善，進而促進事業單位的發展，以適應未來事業單位改革的方向。

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（作者單位：哈爾濱醫科大學附屬第二醫院）