新常態視域下企業內部會計控制的問題與重構

牛海英

摘要：當前，我國經濟發展進入新常態，從高速增長轉為中高速增長，發展方式正從規模型、速度型、粗放型增長轉向質量型、效率型、集約型增長，企業生產經營所面臨的市場競爭和會計風險也隨之增加。新常態視域下，企業必須注重內涵式發展，正確認識內部會計控制，剖析內部會計控制實踐中的主要問題，并重構內部會計控制體系，以管理出效益，從而構筑企業的核心競爭力。

關鍵詞：新常態；企業內部會計控制

現代企業管理理論學說指出，企業管理體系中的任一環節偏離正軌，都會引致企業控制失效，最終造成經營失敗。例如，巨人集團風險意識不強，在資金嚴重不足的情況下，投資巨人大廈，結果資金鏈斷裂；四川長虹缺乏有效的內部控制制度，被美國APEX 公司拖欠4.67億美元貨款，造成企業壞賬。可見，企業必須構建內部會計控制體系，加強資金和資產的管理控制，以有效化解生產經營中的各種風險。

一、企業內部會計控制概述

企業內部會計控制是指與企業會計記錄、會計業務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證會計賬目和會計報告的客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產安全性的有關組織、規劃、程序和方法。內部會計控制方法包括預算控制、風險控制、授權批準、財產保全、不相容職務分離、內部報告控制等，其本質是通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監督，提高管理效率，保證企業各項工作的正常開展，提高企業的整體競爭力和經濟效益，其主要內容包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業固定資產安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。

二、企業內部會計控制的現實問題

隨著社會經濟轉型和市場競爭加劇，我國企業內部會計控制面臨現實挑戰：1.內部信息溝通不夠暢通。各部門之間信息流通不暢，員工對個人應承擔的責任不夠清晰，無法將個人目標和企業經營目標進行有效結合。2.企業自身對會計重視不足。多數企業把主要精力放在生產營銷上，沒有內部會計控制的意識，即使成立了內部會計控制部門，但是內部會計控制制度并不完善。3.會計內控制度執行力不力。企業設置了內部會計控制，但是執行力不足，缺乏有效的監督機制，導致內部會計控制缺乏實效性。4.會計人員綜合能力差距大。會計人員風險控制意識、職業道德意識、法律法規意識薄弱，不能正確理解內部會計控制和企業發展之間的關系。

三、企業內部會計控制的指導原則

現代企業內部會計控制的基本原則包括：1.合法性原則。企業內部會計控制必須合乎相關的法律法規，不能違反國家政策，不能損害公共利益。2.公平性原則。內部會計控制全面、系統地貫穿于企業各部門和整體業務全過程，對企業內部人員都有廣泛的約束力，使部門之間能夠相互協調地開展工作，形成相互制衡和監督的機制。3.最優化原則。內部會計控制應以企業利潤最大化為管理目標，爭取以最少的消耗獲得最大的收益，因此制度設計要符合企業自身結構特點，不同經營類目的企業要有相適應的內部會計控制機制，一旦運營環境和業務性質發生改變時，原來的內部會計控制應及時修正，以保持其動態性和發展性，確保能夠有效地發揮其實質作用。

四、新常態視域下企業內部會計控制體系的重構

（一）明確戰略發展目標，加強會計內控體系建設

企業戰略目標是企業內部控制與管理的目標定位，如果內部會計控制與企業戰略目標不能相適應，內部會計控制方向就會出現偏差。為此，企業應以市場為導向，結合自身的發展現狀、所處的市場競爭環境以及企業長期發展戰略，制定內部會計控制目標，對各個環節進行全員、全程、動態控制。企業管理者要全面認識內部會計控制，將加強內控制度建設提升到戰略的高度，建立多層次的企業內部會計控制體系，包括制度設計、制度執行、制度評價等多方面內容， 建立專門的內部會計控制數字化信息系統，使之形成不斷修正、完善的動態體系。企業要有效使用內部會計控制方法，按照不相容職務相分離的原則，落實錢、賬、物分管，形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制。全面預算管理有利于企業對經營資金實施科學化管理，提升資金的合理化利用水平，企業應創新采用全面預算管理模式，逐步完善預算管理，從管理層到執行層推動觀念的轉變。同時必須將內部控制與風險管理有效結合，使風險管理在內部控制過程中占據主導地位，再加以全過程監控，確保內部會計制度得到有效執行。

（二）構建信息溝通體制，健全會計信息反饋系統

世界已經步入信息經濟時代，會計信息化使會計管理越來越規范化，是企業發展的必然要求，也是內部會計控制的有效手段。會計信息化環境下，很多傳統的、復雜的手工工作可以由各種集成化的軟件來代替處理，提高了工作效率和工作質量，加強了業務流程之間的及時溝通聯系，實現了會計核算的自動、準確、高效。目前，會計信息化仍然存在著宣傳不到位的問題，企業決策者應重視互聯網思維，加大會計信息化的資源投入，將信息與網絡技術引入會計管理系統，完善會計信息反饋系統，暢通信息溝通渠道，為會計風險管理提供保障。各部門要加強經營信息的溝通和反饋，建立會計預警機構，成立風險評估工作小組，從目標設定、風險識別、風險分析、風險應對和風險評估報告等方面完善風險評估機制，全面分析、預測、辨明企業運營可能面臨的風險，然后探索控制會計風險度的策略和措施，有效運用風險回避法、風險降低法、風險分散法、風險轉移法等管控會計風險。

（三）增強風險控制意識，提升會計人員專業水平

澳柯瑪在擴張中缺乏應有的風險意識，加上母公司澳柯瑪集團公司挪用上市公司19.47億元資金，造成上市公司資金鏈斷裂。可見，企業內部必須理解會計風險的客觀存在性，提高風險防范意識，加強風險管理的宣傳與培訓，讓全體員工主動參與到風險控制活動中來。企業應該建立經濟責任制，對內部會計控制目標進行層層分解和細化，把會計控制落實到產品、到車間、到部門、到每一個人，編制出內部會計控制考核責任書，構建起完善的內部會計控制責任制，形成目的明確、分工合理、責任分明的責任體系。企業要引進專業素養高、職業操守好的會計人員，夯實人才隊伍建設，形成梯隊化會計隊伍，同時制定完善的會計人員培訓計劃，定期對現有會計人員進行培訓，包括專業知識培訓、技術培訓、道德素養的培訓，使會計人員正確認識到自己在企業管理中的重要作用，更新會計管理模式和理念，恪守職業操守，增強風險防范意識。為防范會計人員未能把工作落實到位而造成的會計風險，企業在績效考核中要加強崗位分析評價，構建相應的崗位評估體系，明確評估指標的方式，對崗位進行全方位的評估，然后根據評估結果設置相應的薪酬激勵和懲戒措施。

（四）發揮審計監督效力，提高會計風險控制能力

加強內部審計監督，有利于發現內部會計控制中存在的漏洞與問題，降低內部控制風險，從而保障內部控制工作的順利實施。首先會計人員要發揮內部會計監督作用，對企業經營活動的合法性、合理性，會計資料的完善性、真實性以及企業內部預算執行情況進行有效監督，嚴格控制會計風險，對投資、籌資等業務加強風險管控。其次企業應重視內控審計，完善內部審計機構的建設，加強對內部審計人員的知識培訓，提高內部審計人員的綜合素質，從而更好地做出專業審計判斷。企業應充分保障審計監督的獨立性、權威性，完善內部考評及其監督機制，相關監管部門要合理分工、信息互通，確保賬賬相符、賬證相符、證證相符、賬實相符、賬表相符、表表相符。而對于我國中小企業來說，由于他們普遍規模較小，組織結構簡單，不可能每個公司都設立審計部門，因此中小企業可以通過招標的方式將內部審計業務外包給專業的會計師事務所，利用事務所的公正性保證企業內部審計的權威。

五、結語

新常態視域下，我國經濟發展從投資驅動、要素驅動轉向創新驅動，企業必須改變傳統觀念，全面認識內部會計控制，將加強會計內控制度建設提升到戰略的高度，充分認識到現代企業管理中內部會計控制是一個監督、制約會計業務運作全過程的動態控制體系，并通過建立多層次的企業內部控制體系，來逐步完善企業的治理結構，以贏得新的市場、新的競爭、新的發展。

參考文獻：

[1]羅栩.商貿企業內部風險控制探析[J].時代金融，2013（08）.

[2]付敏.淺談企業內部控制制度的創新[J].經營管理者，2013（02）.

（作者單位：內蒙古中證聯合會計師事務所）