管理會計發展變化探析

[摘 要]管理會計作為會計的一個分支，日益受到社會各界的普遍關注。文章對管理會計進行了概述并回顧了管理會計的發展過程，根據當今社會熱點及科學技術進步對管理會計的發展趨勢做出了簡要分析，以期為其他學者進行相關研究時能夠提供借鑒和參考。

[關鍵詞]管理會計；發展概述；發展趨勢

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.161

1 管理會計概述

管理會計作為會計學的一個分支，主要指的是利用財務會計所提供的相應資料，通過一系列方法對其進行加工和整理，為企業管理人員提供相應的決策建議以提高企業績效改善經濟效益的一門學科。近年來，國內外許多學者對管理會計做出了許多研究，管理會計的內涵和內容得到了極大的發展。

首先，從成本的內涵看，管理會計則側重于聯系過去、著眼現在、面向未來的“差別成本”，為企業未來的經營決策提供成本數據。其次，從成本的分類來看，管理會計則對成本進行多樣化的分類，如邊際成本、機會成本、可控成本與非可控成本、責任成本與非責任成本等。最后，從成本發生的空間范圍看，管理會計的視野，不僅僅局限于微觀領域，還同時擴展到宏觀視野。例如，環境成本概念的形成；產品全生命周期成本的計算，既計算產品生產者的成本，也包括產品使用者的成本等。

2 管理會計發展概述

2.1 20世紀西方管理會計的發展回顧

20世紀西方管理會計的發展歷程，主要分為三個階段：執行性管理會計階段（20世紀初到50年代）、決策性管理會計階段（20世紀50年代到80年代）、管理會計反思和重新發展階段（20世紀80年代初至90年代末）。

2.1.1 執行性管理會計階段

管理會計在西方國家形成于20世紀，1911年，泰羅發表了《科學管理原理》一書，強調了生產管理中應把提高生產和工作效率作為核心目標，盡可能地降低企業的生產成本。泰羅的科學管理學說在實踐中得到了非常廣泛的應用，同時，一系列的技術方法也逐步擴展到會計領域當中，比如“標準成本”“差異分析”等。這一時期的管理會計是執行性的管理會計，其重點是為企業內部提高生產和工作效率服務，追求的是“效率”，強調的是如何把事情做好，以提高企業的生產經營業績，但是這一階段的管理會計還沒有從企業的宏觀層面入手，去探討企業與企業外部的其他關聯方之間的關系等問題。

2.1.2 決策性管理會計階段

到20世紀50年代后期，現代科學技術在戰后得到了突飛猛進的發展，各種先進的科技手段和技術在生產活動當中得到了大規模的應用，社會生產力發展迅猛，同時，跨國公司如雨后春筍般大量涌現，市場競爭愈加強烈，出現了新的市場環境和生產條件。此時，泰羅的科學管理學說已經無法適應新的環境而被現代管理科學所取代。現代管理科學將如何制定正確的生產經營決策放在首要位置，吸收了當時各種先進的科學理念及技術方法，將運籌學、行為科學等研究成果融入到管理會計之中，形成了決策性管理會計體系。

2.1.3 管理會計反思和重新發展階段

進入20世紀80年代，信息技術和社會經濟的飛速發展對管理會計知識體系提出了嚴峻挑戰，管理會計的發展遭遇了嚴峻的挑戰，管理會計下臺的呼聲高漲并引發了一場爭論，使得西方管理會計理論的研究進入了反思期。1987年，卡普蘭、約翰遜認為目前的管理會計體系早已不適應當時的生產環境和社會條件，存在著很大的危機，他們的觀點對西方會計界產生了極大的沖擊，認為只有從管理會計體系入手，通過革新改造，才能使管理會計符合其現實環境。另外，西方管理會計學家們也相繼提出了自己的觀點，他們認為管理會計仍具有實踐意義，管理會計體系并不需要被徹底顛覆，而應該在當前的社會經濟基礎上對相關經驗結果進行研究，進而摸索出一種新的方法或理論使其能夠適應時下的環境和條件。

經過對管理會計的理論與實踐的深刻反思與爭論，西方會計界對原來的管理會計體系進行了革新，迎來了一個以“作業”為核心的“作業管理會計”時代。作業管理會計引入了波特所提出的價值鏈觀念，圍繞管理會計為企業上下游相關者提供高效會計信息，優化企業價值鏈為核心進一步發展。管理會計的新發展不僅在技術方法上得到了革新，在管理會計思想理念上也得到了大力發展。20世紀90年代，人文主義思潮逐漸興起，以人為本的管理理念不斷深入人心，管理會計的理念也從科學管理向人文管理不斷轉變，平衡計分法等新方法的出現也使得管理會計從理論認知和實踐應用上有了新的突破，成為管理會計發展史上重要的里程碑。

2.2 我國管理會計的發展回顧

2.2.1 我國原有的管理會計

新中國成立初期，由于我國社會生產力水平不足，企業的生產管理主要是參照了當時蘇聯的經濟管理體系，采用集中化的方式對企業的生產經營進行管理，類似于西方管理會計發展階段的執行性管理會計，對市場的變動等不敏感，僅在生產層面對企業的經營狀況進行管理。在此基礎上，國內企業將我國所特有的生產實際與當時的管理體制相結合，慢慢形成了我國原有的管理會計體系，盡管還沒有出現“管理會計”一說，但這種內容比較全面豐富的企業生產管理方式為我國管理會計的發展做好了鋪墊。囿于當時理論體系發展不夠全面，相應的理論方法沒有得到深入的研究和發展。

2.2.2 20世紀70年代末從西方引進的管理會計

到20世紀70年代，我國對管理會計的重視度不斷提高，在改革開放的大好形勢下，我國會計學者們引進了大批管理會計的思想和方法，西方管理會計的思路和方法也在我國許多企業中得到了學習和引用，管理會計得到了大力的推廣。在經濟體制轉軌的驅動下，一批大中型國有企業又將目光投入到企業內部，將管理會計不斷應用于企業的內部管理中，經濟責任制與企業管理相結合，形成了責任會計體系的新概念，作業成本計算也同時在我國企業內部得到了應用和實踐，管理會計的引入和發展被推上一個新的高潮。

3 管理會計發展趨勢

我國管理會計的發展取得了比較重大的突破，隨著經濟環境和生產條件的不斷變化，管理會計的應用與研究也在不斷的發生變化，管理會計理論乃至實踐仍然需要持續地關注和重視。

3.1 “以人為本”發展管理會計

“軟科學”是一門以決策研究為核心的綜合性學科，而管理會計作為決策支持系統的一個重要組成部分，主要從屬于管理并為管理提供信息和智力支持，應向“軟科學”的方向發展。現代化的管理是人性管理，應圍繞“以人為本”的管理觀念出發，積極發掘人力資本，將所有員工作為具有獨立人格和個人尊嚴的“人”來對待，開拓智力資源并供企業生產經營所需，努力發揮人力資源。

3.2 管理會計提供的信息將更加多元化

當今形勢下，單純的財務信息已經遠遠無法滿足企業管理人員的需要，管理會計作為一項為企業管理人員提供各種信息的工具，應突破傳統的財務信息的框架，更加全面地反映企業各個方面的業務、能力，管理會計所提供的信息應該涵蓋物質層面、人力層面、財務層面等多個角度，以便企業相關人員能夠更加及時、準確地做出相應決策。

3.3 注重數據挖掘、價值發現以及客戶參與

互聯網經濟體系是時下的發展趨勢，為了迎合市場環境以及經濟條件的不斷發展和變化，管理會計理應吸收最新的理念和技術以可持續性的發展下去。現階段，消費者的個性發現已經逐漸融入到市場需求當中，客戶不再僅僅扮演消費者的角色，甚至已經能夠參與到產品的生產設計的過程當中，管理會計的職能也向著消費者的個性需求、消費偏好等發展。而伴隨著科學技術的不斷發展，大數據這一技術分析方法也慢慢進入大眾的視野，管理會計應利用新的方法技術對相應的數據進行挖掘分析，以幫助企業發掘未來生產趨勢，提供更加有價值的信息。

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[作者簡介]王君成（1990—），男，山東日照人，集美大學工商管理學院碩士研究生。研究方向：審計理論與方法。