上市公司財務報告舞弊相關問題研究

田虹

[摘 要]隨著經濟的發展，會計信息的影響日益擴大，財務報告舞弊現象日益蔓延。通過閱讀大量的關于財務報告舞弊方面的資料，收集一定數量的舞弊案例，利用會計學、經濟學、管理學的基礎理論，從財務報告舞弊的內涵、特征和帶來的危害出發，闡述我國上市公司進行舞弊所采用的手段和方法，分析產生的原因，提出防范財務報告舞弊的具體對策。

[關鍵詞]上市公司財務報告；舞弊；行業監管；公司治理結構

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.105

1 上市公司財務報告舞弊的表現

1.1 虛增銷售收入

第一，提前確認收入。將不符合收入確認條件的業務確認為收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；對發出商品以及委托代銷等業務提前確認商品銷售收入；將向附屬機構出售產品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。第二，虛增收入。有些上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告日前做假銷售，同時增加應收賬款和營業收入，再在報告日后以質量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。第三，擴大銷售核算范圍。主要手段如下：一是將銷售回購、售后租回等業務確認為收入；二是將委托加工業務的加工發出以及收回，通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務；三是將非營業收入虛構為營業收入。第四，進行三方交易。這種舞弊手段就是互相交易，彼此虛增資產和收益，這種方式最適用的場所是一方提供勞務，另外一方提供商品。由于直接對敲容易引起審計師懷疑，上市公司會經過中間橋梁公司，A賣給B，B賣給C，C再賣給A。

1.2 任意遞延費用

第一，調整跨期費用。有些上市公司將一些已經實際發生的費用作為長期待攤費用、待處理財產損失等項目入賬，而這些項目不是企業真實的資產，上市公司通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經發生的費用來虛增當期利潤。第二，收益性支出資本化。有些上市公司故意混淆利息資本化與費用化的界限，將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。

1.3 企業進行不當的會計政策和會計估計

會計計量本來是以歷史成本為基礎的，但為了穩健，會計學者建議在歷史成本基礎上在一定的會計期限內采用歷史成本與市場價值孰低原則，于是產生了資產減值，這些交易或事項往往沒有客觀的證據，需要人為的估計。這就必然有誤差，財務人員就可以利用估計達到隱蔽舞弊的目的。

1.4 關聯交易

利用關聯方交易虛增利潤、粉飾報表是我國上市公司常用的手段。但是大額的關聯方交易易于被審計人員察覺，小額的關聯方交易又不能起到粉飾報表的作用。因此，上市公司通過各種手段使關聯交易非關聯化，迷惑審計人員。

1.5 隱瞞應披露事項

隱瞞重大擔保、重要的或者重大關聯交易等嚴重影響企業持續經營的活動。通過對一些常見舞弊手段的分析，發現財務報表舞弊現象比較嚴重，但是不能把這種舞弊的審計財務報表審計中對舞弊的關注責任都讓注冊會計師來承擔，應該從滋生舞弊的企業本身著手予以控制。

2 上市公司財務報告舞弊的動因

2.1 利益驅使是根本原因

財務報告舞弊的背后有著巨大的經濟利益作動力，上市公司通過提供虛假財務信息可騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并獲得巨大的經濟利益。同時，我國目前處于買方市場困境下的注冊會計師及會計師事務所，為了一定的經濟利益，不得不與上市公司管理層“合作”，出具虛假報告，甚至主動配合上市公司造假。

2.2 舞弊收益大于舞弊成本

我國上市公司財務報告舞弊的目的主要是虛增利潤，一旦對外公布，往往帶來的就是流通股股價的上升，因此，流通市值的增加是舞弊回報的重要方面。當然，舞弊也有一定的成本。但是目前在我國，舞弊收益往往大于舞弊成本，這是很多上市公司鋌而走險的一個重要原因。

2.3 會計準則、會計制度的漏洞與執行的伸縮性，為財務報告舞弊提供了條件

一方面會計準則為虛假會計信息提供了操作空間；另一方面會計政策提供了越來越寬的選擇范圍，會計信息提供者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他目的的會計政策。此外，會計準則的滯后性為會計造假提供了契機。

2.4 公司治理結構不完善

我國上市公司多數股權高度集中，股東大會成為“大股東會”，客觀上造成了財務造假的土壤。董事會不但不能監督約束經理層的行為，反而還常常與之共同操縱上市公司，在利益的驅動下，肆無忌憚地造假。另外，由于監事會成員的身份和行政關系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經營者決定，難以擔當起監督董事會和經營者的職責。

2.5 注冊會計師審計作為上市公司外部治理的重要環節，未能發揮應有的揭露舞弊作用

上市公司報表使用者眾多，使用目的各不相同，注冊會計師的責任已由對資本所有者負責擴大為對整個社會的責任。社會公眾一方面要求注冊會計師以社會公眾利益為重，揭露管理當局的舞弊，承擔起對社會的責任；另一方面卻要求注冊會計師自負盈虧，承擔揭露舞弊的成本。當管理當局實際操控委托大權，即委托人與被審計人合二為一時，作為經濟人的會計師事務所很難保持應有的獨立性，從而無法保證審計質量，難以發揮應有的揭露舞弊作用。

3 上市公司財務報告舞弊的防范措施

3.1 內外結合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅使導致的財務報告舞弊，必須多管齊下，內外結合。建立相應的職業道德管理監控機制，對會計人員違規、違法行為嚴懲不貸，嚴格把好第一道關；提高相關檢查、審計、監管機構人員的業務水平和職業道德素養；保證信息及時、準確的溝通，減少信息不對稱；完善上市公司股票發行規則。

3.2 提高上市公司財務報告舞弊成本，加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補償，又能給舞弊者形成經濟壓力；二是加大舞弊行為的刑事責任。因此，加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。

3.3 完善會計準則和會計制度

會計準則和會計制度是各方博弈的結果，留有較多的選擇空間，為財務報告舞弊埋下了伏筆，所以加強對會計準則和會計制度自身建設、建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。防范財務報告舞弊，從會計準則和會計制度方面來說應該是提高會計信息的可靠性，并進一步完善會計準則和會計制度的制定，使之更加嚴謹。

3.4 完善公司治理結構

強化公司治理的內部機制，優化公司股權結構和董事會結構，提高董事會的獨立性；加強公司治理文化的建設；加強公司治理的外部機制建設；加快資本市場的法制化建設，提高證券監管效率。

3.5 加強注冊會計師行業監管，確保注冊會計師審計獨立性

第一，財政部門應與注冊會計師協會明確劃分職責，切實肩負起監管職責。建立起以財政為主，證監會、審計署為輔的監管體系，對監管職責進行細分，將財政部門作為監管平臺。設置專門的機構管理注冊會計師和會計師事務所，改變目前財政部門監管職能分散在各職能機構的局面。第二，發揮行業自律作用，引導注冊會計師誠信執業。在政府監管之外，注冊會計師更需要行業自律，進行自我監督。應改善注冊會計師協會人員結構，建立以注冊會計師為主的協會；樹立“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的行業理念，塑造“獨立、客觀、公正”的職業形象。

參考文獻：

[1]周裕.財務報表舞弊行為特征及預警信號[J].金融經濟，2011（6）.

[2]鄭艷茹.淺談企業舞弊審計的層次[J].審計與經濟研究，2011（10）.