關于企業手續費的會計處理探討

楊玲

摘要：企業在日常的經營管理過程中，會發生多種多樣的手續費。本文從發生手續費的原因和目的出發，總結了企業支付手續費的不同事項，并對不同原因發生手續費的會計處理做簡單說明，目的是為了幫助會計學習者區分和理解不同情況下企業支付手續費的會計處理。

關鍵詞：手續費 會計處理

手續費是指，企業因他人（或組織）代為辦理相關事項而支付的相應報酬。企業在對外辦理各種交易過程中，經常會發生各種各樣的手續費，比如“借款手續費”、“發行手續費”、“證券交易手續費”等。本文就《企業會計準則》中規定的企業發生的手續費等交易費用的相關會計處理進行分析和探討。

一、企業發生手續費等交易費用的分析與處理

（一）企業經營活動中發生手續費等交易費用的分析與處理

企業在經營活動中發生的手續費等交易費用要遵循《企業會計準則第1號——存貨》（財會[2006]3號）、《企業會計準則第14號——收入》（財會[2006]3號）等準則的規定。如企業委托代銷方式銷售商品產生的費用，應按財會[2006]3號相關規定，在收到對方開出的代銷清單時，將代銷手續費計入當期損益。

【例1】甲公司委托乙集團銷售S商品10000件，協議價600元/件，該商品成本320元/件，乙集團按協議價格出售給顧客，甲企業按售價的10%支付乙集團手續費。甲公司銷售了全部S商品，并向乙集團開具了代銷清單（增值稅稅率17%，營業稅稅率5%）。

分析：本案例中甲公司發生的交易費用，屬于經營活動中與銷售有關的費用，根據財會[2006]3號規定，應計入當期損益，因此甲公司應做如下賬務處理：

借：銷售費用 60，000

貸：應收賬款—乙集團 60，000

（二）企業投資活動中發生手續費等交易費用的分析與處理

企業基于投資的目的，在以不同方式進行對外投資獲取的各種金融資產的過程中發生的手續費，應分不同情況進行不同的處理。

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生手續費等交易費用的分析與處理

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2006]3號）第三十條規定，企業購入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益，即計入投資收益處理。

【例2】甲公司為上市公司于2015年4月3日以1030萬元購入乙公司股票100萬股，支付手續費6.4萬元，甲公司根據其投資的目的，將其列入公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

分析：本案例中甲公司購入的股票屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用屬于增量費用，根據財會[2006]3號規定，甲公司應做如下賬務處理：

借：投資收益 64，000

貸：銀行存款 64，000

2.企業在通過不同方式取得長期股權投資的過程中發生的交易費用的分析與處理

（1）企業合并中發生的交易費用的分析與處理。根據《企業會計準則解釋第4號》（財政部財會[2010]15號）規定，非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。可見非同一控制下的企業合并產生的交易費用與同一控制下的企業合并產生的交易費用處理的原則相同，應當于發生時計入當期損益。

（2）企業合并以外的方式取得長期股權投資的交易費用分析與處理。根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》（財會[2014]14號）規定，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

【例3】甲公司于2015年6月10日從二級市場中買入A公司17%的股份，支付價款3000萬元。另支付傭金等交易相關費用206萬元。公司在取得該部分股權后，能夠參與A公司的經營政策的制訂過程，因而對甲公司有重大影響。

分析：本案例中甲公司購入的股票屬于企業合并以外的方式取得長期股權投資的交易費用，相關交易費用屬于增量費用，根據財會[2014]14號規定，甲公司應做如下賬務處理：

甲公司于2015年6月10日購入A公司股份時，其賬務處理為：

借：長期股權投資 2，060，000

貸：銀行存款 2，060，000

（三）企業籌資活動中發生手續費等交易費用的分析與處理

1.通過銀行或其他金融機構直接融資而發生手續費等交易費用的分析與處理

根據《企業會計準則第17號——借款費用》（財會[2006]3號）規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

【例4】甲公司向銀行借入100萬元，期限為3個月，支付了手續費等相關費用150元。

分析：本案例中甲公司發生的交易費用，屬于借款費用，根據財會[2006]3號規定，不符合資本化條件的借款費用，應計入當期損益，因此甲公司應做如下賬務處理：

借：財務費用 150

貸：銀行存款 150

2.發行權益性工具交易費用的分析與處理

與權益性交易相關的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》（財會[2014]23號）第二十三條規定，企業發行或取得自身權益工具時發生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業服務費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發生的交易費用應當計入當期損益。從上述規定可知，企業發行股票等權益性工具發生的手續費、傭金的交易費用，應當從權益中扣減，即沖減所有者權益。

【例5】甲公司發行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發行價格2元。假定股票發行成功，發生300萬手續費，不考慮發行過程中的稅費等因素。

分析：本案例中甲公司發行股票屬于與權益性交易相關的增量費用，根據財會[2014]23號規定，甲公司應做如下賬務處理：

借：資本公積—股本溢價 3，000，000

貸：銀行存款 3，000，000

本例中假定甲公司發行股票發行失敗，根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》（財會[2014]23號）第二十三條規定，終止的未完成權益性交易所發生的交易費用應當計入當期損益。此時甲公司應將300萬的交易費用記入當期損益即財務費用處理。

3.企業發行債券過程中發生的手續費等交易費用的分析與處理

企業發行債券過程中發生的手續費，根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2006]3號）第三十條規定，企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。根據上述規定，企業發行債券的費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，應當計入債券初始確認金額，即計入應付債券成本。

【例6】甲公司于2016年1月1日發行面值總額為36000萬元的公司債券，價格總額為36532萬元。另外，發行該債券支付發行費用44萬元，該債券系3年期，每年年末付息，票面年利率為5%，自發行日起計息。對債券的溢折價采用實際利率法攤銷。

分析：本案例中甲公司發行債券屬于與金融負債交易相關的增量費用，根據財會[2006]3號規定，甲公司應做如下賬務處理：

借：應付債券—利息調整 440，000

貸：銀行存款 440，000

二、結論

綜上所述，企業在經營活動、投資活動、籌資活動中發生的手續費等交易費用在我國應遵循不同具體準則的規定，一般情況下，與資產相關的交易費用計入資產本身。值得注意的是，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用特殊計入當期投益。其原因在于，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在資產負債表日按其公允價值計量的，如果將初始投資過程中發生的手續費也計入交易性金融資產的賬面價值，則在以后期間其公允價值變動時，會影響其成本，不能反映真實的公允價值變動。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2015-2.

[2]高麗萍.財務會計實務（第1版）[M].北京：高等教育出版社，2014-8.

（作者單位：廣州華立科技職業學院）