淺析“營改增”對建筑行業的影響

朱相濤

摘要：2012年年初，我國在上海首先開展了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點工作，四年多來多個省市和行業分批進行試點。2016年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中宣布5月1日包括建筑業在內的四大行業全面實施“營改增”。此次“營改增”是我國近年來最大的減稅舉措，很大程度上減輕了企業的負擔，推動了企業研發投入的深入開展，契合了我國建設創新型國家和優化經濟結構的要求，既為當前經濟運行提供有力支撐，還為未來發展增添持續動能，可謂意義重大、影響深遠。本文針對“營改增”后對建筑業的影響，圍繞建筑業應對這一舉措的幾點注意事項展開論述，以期助力建筑行業更好地適應此次稅制改革。

關鍵詞：“營改增” 建筑業 影響

一、“營改增”知識詳解及意義簡述

營業稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機制，對于企業來說一種經濟行為只會產生一種稅種。簡單來說，營業稅是對單位或個人經營活動產生的營業額度進行征稅，而增值稅則單是就其經營活動過程中實現的增值部分的額度進行征稅，針對的是增值的環節。通俗來講，營業稅是對營業額全額征稅，屬于價內稅，而增值稅采用環環相扣的方式，形成進項稅額和銷項稅額的抵扣關系，是針對貨物、勞務及服務中的增值部分征稅。較之營業稅，增值稅最顯著的優勢就是避免了重復征稅的問題，國家稅務部門通過啟用金稅工程系統軟件，可輕松掌握增值稅專用發票的使用情況和增值稅的繳納情況，很好地起到了以票控稅的作用。

二、“營改增”對建筑行業的影響

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》的具體內容，建筑行業包含工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務幾個領域。實施“營改增”后所有建筑行業公司發生的應稅交易按照全部收入的11%一律繳納增值稅。

1.稅制轉換，對行業影響巨大

（1）有利于建筑業改善稅負不均現象，促進建筑行業產業升級。在增值稅和營業稅并行時期，我國建筑企業繳納營業稅，大型的建筑企業有著許多的環節，比如招投標、工程分包，廣泛有重復征稅問題，而實施“營改增”以后，稅率雖然提高到11%，但可以抵扣的進項更多了。在這個經濟快速發展的時代，“營改增”實行有利于進一步加強建筑行業的分工細化，在整個建筑行業領域，“營改增”這一稅制改革，能夠合理規避偷稅漏稅等不法行為，規范整個行業鏈條，提高行業內特別是財務管理方面工作者的職業素養，對建筑業向規范方向發展給予有力支持。從2012年到現在四年多的時間里，已經實施“營改增”的企業，稅負不均的情況很多都得到了不同程度的改善。近日，李克強總理也多次強調此次“營改增”工作要堅決保證稅負不會提高。這無疑給我國各個行業帶來了稅制改革的福音，對于建筑業來說更像是一雙大手給予“營改增”強有力的支持。這一稅制改革，將會徹底改變建筑業重復征稅的現狀，使企業稅收負擔大大降低，更能促進企業資金合理有效流轉使用，對我國建筑產業的結構升級起到良好的推動作用。

（2）有利于建筑業引進先進機械裝備，完成新一輪的科技創新。建筑業屬于資金密集型行業，因其自身的行業特殊性，施工過程中需要大量的機械設備和精密儀器，這些固定資產往往需要的資金數額都較大。此次稅制改革后，建筑業實行的是增值稅，在賬務處理過程中，可以將這些資金數額較大的固定資產的進項稅額進行抵扣，這樣企業設備更新的資金壓力將會減小，企業可以投入較多的資金用于購買專業設施，對企業擴大經營規模和技術提高都十分有益。此外，無形資產的開發也在增值稅的統籌范圍內，企業可以有更多資金去投資研發領域，企業在科學技術的創新方面也可以大展拳腳，這樣整體就推動了建筑行業的現代化發展。

（3）有利于建筑業更好地走向國際，提高其在國際市場的競爭力。隨著世界經濟一體化的發展，世界各國在全球范圍內經濟貿易領域的合作正在加強，目前國際上的大多數建筑業都實行的是增值稅這種稅收制度，實施稅制改革，更好地適應世界經濟的大環境，充分與國際接軌，提高我國建筑行業的國際地位。

2.稅制改革，增加了行業的管理難度

（1）發票管理環節難度加大?！盃I改增”具體實施后，我國稅務管理部門將加大力度進行增值稅發票監管。建筑企業稅務處理時，尤其是銷項、進項問題上，將更加謹慎。建筑企業的施工范圍廣、地點多，一些子公司常用總公司的名頭去參與競標，奪標后子公司再具體運作。稅制改革前，總公司代扣代繳合理合法，“營改增”出臺后，建筑企業的財務狀況更加透明化，銷項和進項的發票名頭不一致，代扣代繳就行不通了。

（2）財務人員專業水平要求高。建筑業以前實施營業稅的時候，繳納流程操作簡單。實施增值稅以后，手續相對復雜，環節多。增值稅發票的開具、管理、認證、申報、繳納等過程都需要企業有稅務專員統一操作。在財務處理流程中，賬務處理，審核監督等工作難度都提高。

三、建筑行業應對“營改增”過程的幾點注意事項

建議建筑行業做好全方位的準備，具體需要注意以下幾個方面。

（1）詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好采購環節的管理，重新梳理供應商，在大規模采購時，盡量選擇正規的具有一般納稅人資格的企業合作，要求其提供增值稅專用發票，并在采購合約中明確含稅價格和發票開具等具體事宜。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項；施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業往往難以取得抵扣發票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項；住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

（2）注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，從企業稅收利益出發，不一定優于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕髽I具體情況考慮是否選擇適用，但要注意一經選擇，規定36個月內不得變更。

（3）注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據項目的具體情況核算后做出選擇。

（4）注意納稅地點的變化及預繳事項，按規定辦法操作?！盃I改增”后，建筑企業的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地?？绲貐^提供建筑服務的企業，一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應在建筑服務發生地預繳稅款。

（5）建筑業提供服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發生變化。原稅制下，提供建筑服務的同時銷售其自產產品，獨立核算建筑服務的營業額和銷售產品的銷售額，各自計入營業稅和增值稅。增值稅稅制下，在同時發生幾種應稅行為時未單獨核算的，從高適用稅率。同時兼營免稅、減稅項目時未單獨核算的，稅法規定不予減免。在混合銷售、混業經營等過程中，應根據具體經營項目確定稅種和稅率，按照具體業務性質分析，從事產品的生產、銷售的企業按照銷售產品繳納增值稅，提供建筑服務的行為時按照銷售服務繳納增值稅。企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入一并按照11%稅率繳納增值稅，優于按服務和貨物分別計算繳納。

四、結束語

“營改增”是一種必然趨勢，是國家稅制改革的一項重要部署，雖是大勢所趨，也有其積極的現實意義，但對于建筑行業來說，仍有部分難題需要解決。企業的財務人員目前能做的就是全面分析了解“營改增”將會對建筑行業的影響，避免改革突來給行業造成的各種不適，積極采取應對措施。留給建筑行業的應對時間已經不多，財務人員應該盡快了解政策，按增值稅制要求，做好財務管理方面的工作，完善財務管理制度，確保新政實施期間的平穩過渡，充分享受此次“營改增”改革給建筑行業帶來的政策紅利。

參考文獻：

[1]詹敏.“營改增”對施工企業稅負的影響與建議[J].會計之友，2014（2）.

[2]劉紅政，張晉.“營改增”試點企業的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2012.

（作者單位：天元建設集團有限公司）