世界若干國家（地區）鼓勵資源綜合利用稅收優惠政策規定

金丹丹

摘要：隨著經濟的發展，資源的有限問題和環境的保護問題日益突出，各國紛紛意識到要發展循環經濟才能最大程度上降低發展與環境的矛盾，本文介紹了若干國家（地區）對于資源綜合利用的優惠政策，并關注其實際運行情況。

關鍵詞：資源綜合利用 稅收優惠政策

一、日本鼓勵資源綜合利用稅收優惠政策

日本陸地資源匱乏，因此其資源利用得較為充分，在資源綜合利用、促進循環經濟發展方面位于世界前列，且與我國的地理位置和文化背景較為相似，研究其鼓勵資源綜合利用的稅收政策對我國具有較強的借鑒意義。日本政府通過稅收手段幫助企業建立循環經濟生產系統。這些優惠包括：加大設備折舊率，對各類不同的環保設施，在其原有的折舊率基礎上，再增加14%到20%不等的特別折舊率，以調動企業對環保進行投資的積極性；關于環保設備的使用，日本采取了全面的減免稅政策，包括減免固定資產稅和土地稅，減免固定資產稅是對環保設備根據其類型不同，分別給予免征或減征資產稅的優惠；減免土地稅是對環保設備所占的土地免征土地稅。1979年頒布實施了《節約能源法》，并分別在1998年和2002年進行修改，該法規定，對于節能達標的單位，政府在一定期限內基于減免稅的優惠。如日本稅法規定，廢塑料制品類再處理裝置在使用年度內，除了普遍退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅；對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產退稅。《公害對策基本法》還規定，對公害防治設施減免固定資產稅，根據設施的差異，減免稅率為原稅金的40%到70%。合理稅收政策可以形成有效的激勵機制，為企業發展循環經濟降低成本。

二、美國鼓勵資源綜合利用稅收政策

美國《能源稅收法》規定，對購買太陽能和風能能源設備所付金額中頭2000美元的30%和其后的8000美元的20%，從當年須交納的所得稅中抵扣；開發利用太陽能、風能、地熱和潮汐的發電技術投資總額的25%，可以從當年聯邦所得稅中抵扣。

2005年8月，布什總統簽署了《2005國家能源政策法》。其中規定從2005年起，美國開始實施光伏投資稅減免政策：居民或企業法人在住宅和商用建筑屋頂安裝光伏系統發電所獲收益享受投資稅減免，額度相當于系統安裝成本的30%。此法到期后，國會又進行了調整，規定對商用光伏項目的投資稅減免延長8年，住宅光伏項目的投資稅減免政策延長2年，取消每戶居民光伏項目2000美元的減稅上限。

2007年國會又通過《美國能源獨立及安全法》，規定到2025年時清潔能源技術和能源效率技術的投資規模將達到1 900億美元，其中900億美元投入到能源效率和可再生能源領域，600億美元用于碳捕捉和封存技術，200億美元用于電動汽車和其他先進技術的機動車，再劃撥200億美元用于基礎性的科學研發。

奧巴馬政府上臺后迅速促成了《2009年恢復與再投資法》的通過，規定將劃撥約500億美元用來開發綠色能源和提高能效，其中140億美元用于可再生能源項目，45億美元用于改造智能電網，64億美元用于清潔能源項目，63億美元用于對提高州一級能效的撥款，50億美元用于改造家庭住房的越冬防寒性能，45億美元用于幫助提高聯邦政府的建筑能效，1890萬美元用于打造“綠色交通”。

2014年6月，眾議院通過了《美國清潔能源安全法》，雖然參議院對其內容存在很大爭議，但該法案中的可再生能源部分已通過審議，表明國會在新能源的議題上具有基本共識。在年初發表的首次國情咨文中，奧巴馬提出從2011年起，除國家安全、醫療和社會保障以外的政府開支將被凍結3年，但將繼續在新能源、教育和基礎設施等方面增加投資。由于美國當前能耗的69%用于交通業，奧巴馬還要求政府投資6億美元促進消費者購買更加節能的車輛。

三、荷蘭鼓勵資源綜合利用稅收政策

荷蘭對列在環境清單上的專門設備適用加速折舊，這一清單每年由環境部更新，包括水污染、土壤污染、廢物、噪聲以及節能等領域的專門設備，其中節能設備比重最高。另外這些設備大約60%的技術在開發初期是由政府資助的，加速折舊與研發資助的結合極大推動了新技術的產生和推廣。為了促進環境產業的發展，鼓勵開發和推廣有利于環境的設備投資，荷蘭設立了環境保護設備投資稅金償還的自由償還制度。由環境部制定環保設備名單，主要針對一些有利于環境但因經濟原因難以投入市場的設備，企業對這些設備投資時可任意選擇償還時間。

另外，荷蘭還建立了能源投資的稅額扣除制度。1997年對有一定節能效果的耗能設備投資是可扣除一定比例的稅收，使法人納稅金額下降，通常的設備投資按認可的設備投資額扣除額比例是27%-30%。

綠色投資的免稅。目前，所有荷蘭的大銀行都為委托人提供綠色投資基金。這種基金至少應把總資產的70%投資于綠色工程，包括自然、森林、能源、風景、有機農業等領域的工程，而投資人來自這些投資的利息和股息是免稅的。從森林中獲得的利潤免交個人所得稅和公司所得稅，對占有的森林地區免交城市不動產稅，這有利于保持森林的現狀。對捐贈給環境保護組織的款項可以從個人所得中或公司所得中扣除。

荷蘭還利用稅法條款來推動清潔生產技術的開發和應用，對采用革新性的清潔生產或污染控制技術的企業，其投資可按1年折舊（其它投資的折舊期通常為10年）。

四、中國臺灣地區鼓勵資源綜合利用稅收政策

在中國臺灣地區的貨物稅，包括了很多有利于循環經濟的稅收政策：首先，水泥類產品中，對于利用爐渣等材料制成的水泥，稅額均低于一般水泥，例如I、特蘭高爐水泥——水泥中高爐爐渣含量所占重量百分比在25%以上的，其從量稅單位稅額不足一般水泥的50%。其次，臺灣貨物稅中對于汽油、柴油、煤油、航空燃油、燃料油、天然氣、溶劑油、液化石油氣，以及上述各項油類摻和變造供不同用途的油品，一律按其所含主要油類的應征稅額課征。