以“提質增效”為核心的增值型內部審計內容初探

鄔小若　牛曉紅

摘要：隨著內部審計的不斷深入，內部審計越來越強調為組織增加價值、降本增效，探索內部審計為組織增加價值成為當前內部審計從業人員必須要面對的課題。本文將依托增值型內部審計的內涵，闡述了以“提質增效”為核心的增值型內部審計內容。

關鍵詞：審計項目 內部審計

一、增值型內部審計發展的理論與實踐背景

增值型內部審計于20世紀90年代末正式提出，是一種強調通過開展審計活動為組織創造價值的新型內部審計。它并不是一種新生的審計類型，只是內部審計發展的一個新階段，是對以前財務審計、管理審計業務的繼承和發展。增值型內部審計與傳統內部審計的區別主要表現在一下幾個方面：一是審計理念發生變化，二是審計策略不同，三是審計目標發生變化，四是審計業務范圍擴大，五是審計服務對象擴大。

近年來，增值型內部審計實踐在各企業中均有開展，其中，武漢鋼鐵一直將內部審計作為企業戰略的重要組成部分，近年來致力于構建“集團公司的增值型內部審計”實踐，使得武鋼內部審計這項豐富資源發揮出顯著的經濟效益和社會效益，顯示出了審計效果的增值性。廣發證券的內部審計在公司治理、內部控制、風險管理和績效改善中發揮了重要作用。它不僅僅是強調強化內部控制、提高內部控制的效率和效果，而是逐步轉向規避風險、轉移風險和控制風險，同時兼顧績效評估，通過風險管理和績效評估的有效化，提高公司整體管理效率和效果，進而實現內部審計的增值服務。

二、以“提質增效”為核心的增值型內部審計內容

學習《國務院關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號）給予開展“提質增效”為核心的增值型內部審計內容的啟示：1.開展政策跟蹤審計；2.開展安全生產領域審計；3.開展績效審計。

（一）政策跟蹤審計

全面分析政策的出臺背景及其與經濟社會發展的內在聯系，一項政策的出臺，總會有其產生的原因、現實的指導性、不同時期的政策調整以及對未來的影響，審計人員應全面收集某一事項的相關政策文件，了解政策的來龍去脈。將政策的制定和執行情況與出臺背景聯系起來，審計人員就更能把握政策所要達到的目標。深刻理解政策執行的適用條件和預期效果，掌握了政策執行的適用條件，有利于審計人員在審計過程中對政策的適用性和限制性作出正確的職業判斷。掌握了政策預期的效果，才能確定審計目標，進一步確定審計的重點和審計方法。

其中，要特別關注政策的時效性。審計人員在審計過程中，要對每一經濟事項是否符合政策執行的時間限制做出正確的判斷。（1）廣泛運用外部調查（延伸審計）的審計方法，擴大政策執行審計的范圍，挖掘政策執行審計的深度，提高發現政策執行問題的幾率。（2）靈活運用計算機審計方法，開展數據分析和應用，加大信息系統審計力度，定期或不定期跟蹤政策執行以及資源分配、項目建設進度，提高政策執行審計的及時性和效率性。（3）合理借鑒績效審計分析評價方法，設計必要的政策執行評價指標，運用比較分析、統計分析、本量利分析等定量分析方法，科學評價政策執行效率與效果。

具體到審計實踐中，關注提高閑置資金使用水平，加強資產監督管理，確保國有資產保值增值，強重點費用管控水平，增收節支任務目標完成。

（二）績效審計

績效審計具體包括物資采購績效審計、工程投資項目績效審計、預算管理績效審計。

購的經濟效益主要體現為“采購過程中支出的節約及采購成本的降低”。通過電話咨詢、網絡查詢、與業務經辦人及使用部門溝通等方式，對采購、服務及業務招待項目申請進行事前審計備案，嚴把“價格關”。

工程投資項目的基本程序就是建設項目在整個建設過程中各個環節、各個步驟、各項工作必須遵循的先后順，分為投資決策、項目準備、建設實施、竣工使用四個階段。（1）投資決策階段，在若干個可行方案中，正確地選擇最優方案，這就是本階段績效的表現形式。（2）項目準備階段，這個階段績效審計的主要內容應該是審查資金來源的真實性和資金到位的及時性，勘察設計的合理性和合規性以及招投標過程的真實性和合法性等。（3）建設實施階段，該階段的效益主要表現為對規模、標準、進度、質量和成本造價的控制程度，所以，該階段的績效審計內容，也應該以最優方案執行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關內部控制的健全、有效程度。（4）竣工使用階段，這個階段的審計中，主要應該將實際產生的項目效果與已經確定的項目目標進行比較，以確認既定項目目標的實現程度。

預算管理績效審計包括：（1）審計人員要對其中存在的“資金使用效益性問題”進行關注與分析，整個審計項目的審計目標、內容、方法與審計報告包含了大量的效益分析成分。（2）這種類型的績效審計的審計程序類似財務收支審計程序，審計目標包括財務信息的真實、合規，預算執行的經濟性、效率性和效果性。

（三）安全生產領域審計

安全生產事關經濟發展、社會穩定，審計部門對安全生產領域的監督主要是通過依法履行審計職責，全面加強對安全生產專項資金投入和費用提取使用的審計監督，確保資金充分發揮效益，切實提高安全生產保障能力。

以資金審計為立足點，確保經費投入的安全與效益。加強對重大投資項目的全過程跟蹤審計。以制度建設和執行效果作為關注重點，推動安全生產長效機制的構建。

開展重大投資項目的跟蹤審計，加強對安保科各項目審核，如：防護網安裝、安防設備采購，在開展內部控制制度審計中，關注安全生產過程中內部控制制度的建立及執行情況。