“營改增”對企業行為影響的實證分析

文/許春

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“營改增”對企業行為影響的實證分析

文/許春

摘要：本文在多家公司公開的數據的基礎上，站在固定資產投資、技術研發、勞務雇傭、經濟效益的角度，對“營改增”的實行給企業行為造成的影響進行實證分析。

關鍵詞：“營改增”；企業行為；影響；實證分析

今年5月1日起，我國將“營改增”試點將全面推行，拓展至房地產業、建筑行業、金融業、服務業等，營業稅將全面推出，稅收制度得到合理化規范［1］。實行“營改增”可以有效避免出現重復征稅現象，降低企業稅負；促進產業分工進一步細化，推動經濟結構的轉變。關于“營改增”對企業行為影響的研究相對較少，本文結合百家企業公開的數據，實證分析“營改增”對企業行為形成的影響，在分析的基礎上提出相關發展建議。

一、研究假設和樣本選擇

（一）研究假設

本次研究從勞務雇傭、固定資產資金投入、技術產品研發、經營效率四個維度，對“營改增”給企業行為造成的影響進行分析，就此開展四方面的假設：

假設一：“營改增”對固定資產的資金投入具有積極作用。

在“營改增”實行之前，服務業相關設備的購置無法進行進項稅抵扣，而實行之后，可以進行抵扣，固定資產采購可以減輕單位稅負，同時稅制改革也降低了固定資產采購的成本［2］。所以，我們假設：實行“營改增”可以推動單位固定資產投資行為。

假設二：

①“營改增”可以推動勞工雇傭。“營改增”給就業造成的影響基本認為是實行“營改增”可以推動服務業的發展，進而得出可以“營改增”的實行促進就業。所以我們假設：實行“營改增”可以推動單位吸引更多的勞務人員，勞務人數會增多。

②“營改增”不利于雇傭。站在稅收籌劃的視角分析，企業轉變用工形式，由直接雇工形式轉變為與勞務服務單位訂立用工協議的形式，由此可以減輕單位稅負［3］。由于直接雇工不能獲得增值稅發票，而與用工單位訂立合同則可以獲得發票，由此能夠抵扣進項稅。實行“營改增”，企業出于稅收籌劃的原因，實行間接雇工，由此直接雇員的人數銳減。就此我們假設“營改增”不利于雇工。

假設三：“營改增”有利于企業的研發工作。

由于“營改增”的推動，服務性產業逐步開展專業化、精細化服務，加快服務轉型發展。而創新研發是單位進行升級轉型的重要手段，服務業創新涉及管理、模式以及技術方面的創新，技術創新可以通過研究費用的支付進而分析出，所以我們假設：“營改增”可以有利于研發工作的開展。

假設四：“營改增”提高了運營效率。

實行“營改增”可以推動外包活動。“營改增”推行之前，企業進行外包無法實施進項稅抵扣，稅負加重，不利于外包工作的開展。實行“營改增”之后，支持服務型行業實行外包，單位專心進行精細化改造，也可以將外圍人員及其資產進行剝離，提升運行效率［4］。所以我們假設“營改增”對于運營效率的提升。

（二）研究樣本和數據

我們抽選2011—2015年五年間149家數據完整的企業作為樣本，確保樣本數據具有一定的可比性以及統一性，由此可以保障研究結果的科學性，進而獲得750項觀察值。數據來自CCER以及CSMAR。（見表1）

樣本分類狀況為：可以進行增值觀測的數值有290個，有利于進行營業稅觀測的數值460個。

表1　測試樣本歸類情況表

二、實證過程和結果

（一）樣本回歸

通過SPSS17.0系統組織回歸分析，根據診斷可知，“營改增”制度和固定資產的回歸具有顯著的可信度（置信水平為5%），同時回歸系數為正值，由此假設一獲得了檢驗；“營改增”同雇工人數之間回歸位于10%置信水平處較為明顯，同時回歸系數也是正數，由此可以知道“營改增”可以推動勞工雇傭的假設得到肯定，說明了“營改增”有利于吸納就業；“營改增”同企業的研發以及經營效率之間的回歸系數都是正值，但是相關統計不是很明顯，假設三和四無法進行驗證。在技術研發以及經營方面，“營改增”形成的積極影響獲取必須進行長時間數據才可以逐漸明顯。

（二）分類樣本回歸

為深入分析“營改增”的實施給企業行為造成影響，研究人員根據樣本的類型以及各種類樣本數量，結合行業、區域、控制人屬性三項維度展開回歸分析，根據分析結果得出，對于不同行業“營改增”形成的影響出現一定的差異：關于固定資產投資方面，“營改增”形成的影響，運輸業顯示的回歸系數較為明顯，其顯著程度也較高，均高于運輸之外的行業。較之其他服務型行業，運輸業發展動因中固定資產具有較為明顯的作用，運輸業具有較高的固定資產資金投入需求。“營改增”實施之后稅負降低與否，借助固定資產的投入可以提升進項稅抵扣額。根據分析結

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