“營改增”對施工企業工程造價的影響

夏文超

【摘 要】2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改增值稅試點方案》（財稅【2011】110號），拉開我國營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的序幕。本文通過對“營改增”的學習，對施工企業項目造價進行分析，提出了自己的一些觀點，以供同仁參考。

【關鍵詞】營改增；施工企業；工程造價

0 前言

自2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分服務業開展營業稅改征增值稅試點至此，營改增正式拉開帷幕。2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2016年至今，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元。

1 營業稅與增值稅的區別（表1）

2 營改增后對建筑施工企業的影響

2.1 建筑施工企業項目成本內容

由于建筑工程涉及多種類型的成本，如人工費、專業分包、材料費、機械費及各種直接費與間接費組成，在營業稅制度下有些能扣代扣代繳，有些則不能。同樣在執行增值稅制度下不同類型的成本取得的增值稅發票上的稅率也不一樣，因此需要施工單位對工程造價的組成進行分析，本文通過對建筑企業不同的項目進行了分析，歸納了各類型成本占工程總造價的比重：材料費48.6%、機械費1.33%、其他直接費3.72%、施工間接費1.91%、分包成本含人工費40.44%、工程毛利4%。

2.2 從材料費能否進行抵扣分析營改增對建筑企業的影響

建筑施工企業材料費主要有：鋼筋、預拌混凝土、各類工程用樁及其它材料。

2.2.1 鋼筋是建筑工程中的主要材料，經營鋼材的一般是大型中介商，應當可以取得增值稅專用發票，且鋼材的稅率為17%，高于建筑業稅率，對建筑業來說是有利的。

2.2.2 預拌混凝土和工程樁，一般是由正規的企業進行提供，也能取得增值說專用發票，但是稅率只有6%，低于建筑業，對建筑業來說是不利的因素。

2.2.3 其他一般材料有砂石料等易耗品，按照征程的稅率應為17%，但是供貨商都是小規模納稅人，按照稅法無法開具增值稅專用發票，只能要求前往稅務局代開，到那時開出來的發票也只能是3%抵扣率的增值稅發票，相對而言增加了建筑企業的納稅負擔。

2.3 從機械費能否進行抵扣分析營改增對建筑企業的影響

建筑施工企業常用的大型機械設備一般是租賃形式，屬于租賃行業，適用稅率為17%，因此可以開具增值稅專用發票，對稅負是有利的。

2.4 從其他費能否進行抵扣分析營改增對建筑企業的影響

其他費主要有政府規費及其他手續費等。

2.4.1 規費是國家法律規定的費用，這部分一般都是支付給政府管理部門或者行政事業單位以及非增值稅應稅勞務單位，所以規費是其他費用中收不到增值稅專用發票的重要因素。

2.4.2 其他輔助費，一般是在工程施工過程中發生的不構成工程實體的其他費用，同樣在這類費用中以營業稅的費用居多，施工企業一般拿不到增值稅專用發票。

2.5 從勞務分包對稅負的影響進行分析

2.5.1 人工費分包單位，即我們常說的勞務分包單位，主要成本是人工工資等相關支出。因而人工工資支出是無法取得增值稅專用發票，營改增以后稅率從3%上升至11%，對該類企業而言完全是稅負增加，勢必會造成人工費報價上漲，向施工企業轉嫁稅負，從而增加了施工企業的成本。

2.5.2 專業分包單位，因材料費可以進行抵扣，人工無法過的抵扣，相對來說，暫時影響不大。

通過分析總結出，營改增對于兼職施工企業而言實際上是稅負的增加。

3 實例測算

結論分析：對比后發現，營改增對建安造價和應納稅額都是同增同減，可見營改增雖然影響建安造價與應納稅額的增減，但是建筑業企業應納稅額的增減全部計入建安造價，沒有增加實際負擔。另外，兩項目建安造價中的稅金均增加，主要是兩種稅制度的差異所致，增值稅下，建安造價中稅金作為銷項稅，首先用于彌補材料費、管理費等進項稅額，余額上繳稅務機關；而營業稅下，建安造價取得的稅金不包含進項稅額，全部上繳稅務機關。可見不論建安造價的稅金增或減，建筑企業都不會因此得利或者受損。

4 結束語

通過分析學習，得到以下結論：建筑業營改增后，計入建安造價的各項費用應調整為扣除增值稅進項稅額的價格，建安造價稅金計算稅率按照最新的規定計算；在后期實行價稅分離的定價機制，合理調整工程計價規則，應納稅額增減全部計入建安造價，就不會對建筑施工企業造成損害。

【參考文獻】

[1]劉姁.淺析營改增對建筑工程項目的影響[J].工程經濟.

[2]黃新穎.營改增對建筑企業的影響及對策研究[J].金融經濟.

[3]錢承浩.建筑業營改增工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經濟.

[責任編輯：王偉平]