預算松弛成因分析及對策

程存軍

摘要：隨著預算在企業中越來越受到重視，預算給企業帶來的預算松弛問題也漸漸出現，并給企業的發展帶來不利影響。預算松弛問題是企業必須要解決的問題，預算松弛問題導致企業預算失靈的現象常常發生，預算松弛問題由此受到廣大學者的關注。本文通過對預算松弛問題的產生動因進行歸納，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：預算松弛；成因分析；解決對策

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000246-02

一、引言

預算作為一種資源配置手段，受到現代企業特別是企業內部控制的重視。隨著中國經濟的發展，“預算管理”概念慢慢的開始從管理會計進入我國企業的實踐中來，理論方面隨著預算在我國的實踐發展慢慢的也發展起來。隨著預算管理思想在大型企業中越來越受到重視，很多企業開始慢慢的把預算應用到企業管理中，一時間預算管理思想企業的管理日程中慢慢受到重視，使企業的經營業績顯著提高。然而，伴隨著預算思想的發展與完善，預算松弛問題開始出現，預算松弛是指最終確定的預算水平與最優預算水平之間的差異，預算松弛會制約企業的發展。預算松弛問題的存在對預算管理作用的發揮起到了限制作用，至今仍沒有很好的對策來解決這一問題。由于預算松弛使各部門、經理人的業績目標更容易實現，所以，他們中的很多人有意制造預算松弛。由于在我國預算松弛問題非常突出，在年報中披露預算信息的公司中，預算松弛問題非常普遍。

二、預算松弛的成因分析

（一）外部環境不確定性

企業是在非封閉的環境中發展的，也就是與外界聯系的企業，企業的外部環境具有不確定性，企業的發展要隨著外部環境的變化而變化，所以，企業面臨著環境的不確定性風險，企業預算松弛的可能性就會增加。企業要規避不確定性風險，預算松弛能夠在一定程度上可以化解風險。外部環境的不確定性使預算松弛問題更容易發生。Porter等認為，實行控制成本戰略的公司要求比競爭對手更低的成本，追求企業利潤。而實行差異化戰略的企業更注重產品，通過產品創新實現企業之間的差異化。這類公司面臨更大的環境不確定性，因而企業發生預算松弛的可能性較大。

（二）爭奪有限資源

企業的資源是一定的，所以必然會有資源分配不均的情況。各部門為了更多的得到資源，會產生制造預算松弛的想法，由此造成預算松弛的增加。企業為了資源優化配置，往往編制預算。擁有更多資源一方面可以使公司下達目標更容易實現，另一方面還可以為擁有更多資源的一方帶來巨大利潤。各部門之間為了利潤會希望獲得更多的資源，他們把企業資源看作是免費資源，越多越好。

（三）信息不對稱

信息不對稱是指在企業中上級和下級掌握的信息不同，下級掌握的信息多，上級掌握的信息少。上級和下級掌握的信息不一樣，就產生了信息不對稱。由于這個原因，擁有信息多的一方，就會利用自己多掌握的信息，達到自己的目標。這就會產生預算松弛。Chow曾經做了一個驗證，他們驗證真實報酬與信息不對稱的關系，松弛報酬與信息不對稱之間的關系。結果證明了結論，當上下級之間的信息充分時，真實的報酬與松弛的報酬之間的差異性比較小，但是，當信息不對稱時，差異就比較明顯，真實的報酬下發生的松弛的可能性就比較低。在參與式預算管理的條件下，下級充分參與具體預算指標的編制，所以下級相對更為清晰的了解每一個具體指標的專業性和難易程度，但是上級由于分管眾多模塊，不能很清晰的掌握指標的制定情況，這就在上下級之間產生了信息不對稱的問題。在預算編制過程中，下級為了達到預期目標，就會運用自己的多掌握的信息，制造預算松弛，這樣，下級就很容易達到自己的預期目標，下級的預期目標達到了，但是企業的業績并沒有真正的向良性方向發展。企業要想真正的發展下去，就必須減少預算松弛。信息不對稱給企業帶來了嚴重的問題。企業的信息不對稱會發生的可能性更大。

（四）預算業績評價機制不完善

預算業績評價機制不完善主要表現在以下幾個方面：第一，預算績效管理文化觀念尚未形成。第二，預算績效管理法律體系還未建立。第三，財政預算透明度普遍較差。第四，科學的績效指標體系尚未健全。第五，財政信息化建設比較滯后。第六，預算管理體制和水平形成制約。預算作為一種評價指標，必須做到公平、公正，以事實為依據。預算業績評價機制不完善對企業的發展是不利的，預算松弛發生的可能性會更大。預算作為企業的業績評價機制，必須要完善，企業的業績評價機制不完善，企業員工就會感到不公平，這樣，對企業的發展就不是很好。企業把業績作為一種評價機制，員工為了完成預算，就會有預算松弛的想法，以使自己的目標能夠如期完成，達到公司給自己定的目標。

三、預算松弛的解決對策

（一）企業應當選擇合適的預算編制方式，避免預算松弛發生

參與式預算管理模式有個最大的特點，就是所有的員工都可以參與預算的制定，企業員工既是企業預算制定者，由于企業把預算作為業績考核的指標，員工所以會被考核，員工與企業是一體的，所以組織需要慎重確定預算執行者參與預算編制的程度，以使預算松弛問題發生的可能性降到最低，使員工的預算指標盡量做到客觀、公正和接近實際，這樣，企業才能向更好的方向發展。

現代企業中，企業預算的編制基本上都是按照去年企業的預算為基礎進行編制的，但是，這種模式會給企業帶來非常不利的影響，如果企業以前就存在預算松弛，那么，今年編制的預算同樣的問題還會存在于企業中。企業要避免這種狀況，就要使用彈性預算，彈性預算是指根據環境的變化，企業的預算也在發生變化。所以，為了應對企業的國內外環境的變化，企業就應該多多使用彈性預算，這樣就會盡量避免各部門為了達到業績目標，會產生預算松弛的想法。企業的預算松弛就會發生的可能性很低，企業就會向著一個良性的方向去發展，達到公司的預期目標。企業面臨的環境一直在發生變化，所以企業必須以建立彈性預算機制，組織可以依據環境的變化，適當對企業的預算進行調整。彈性預算的最大的好處就是可以依據環境的變化，來進行預算的編制。

（二）調整經營者對超過預算方面的觀念理解

企業管理者是組織文化的造就者，他們把自己的經營管理理念、思想、價值觀和經營風格融合成企業的文化和價值觀。由此可見，管理者的經營觀念會直接影響到整個企業的價值觀和未來經營方向，進而會影響到企業的經營業績。一個固執己見的經營者會對預算體系的制定起到不利的影響，特別是對處于外部環境變化劇烈的行業的企業來說。經營者要留意市場信息的變化，在預算編制的過程中要充分考慮各部門對預算需求的合理性，對市場劇烈變化導致的預算超量要給予理解，不能一味責備。企業的經營者的觀念就是企業靈魂，直接關系著企業向什么方向進行發展。經營者的觀念必須要與時俱進。必須能夠準確地了解市場的信息。企業的管理者必須對預算的編制充分了解。每個部門的預算必須要合理、公正。這樣，可以使企業避免預算松弛。

（三）加強上下級之間信息溝通，減少信息不對稱

第一，加強組織內部的審計工作，對預算執行過程和執行者提供的數據進行定期審查，及時發現并減少預算執行過程中的信息不對稱，并進行相應的預算調整，以防止企業資源的流失，第二，完善組織信息使用系統。上下級之間的信息不對稱，會嚴重影響企業的發展，產生預算松弛的可能性非常的大，組織需要建立一個預算系統，該系統能夠把上下級之間聯系起來，這樣就會減少信息不對稱，上級的信息會傳達給下級，下級的信息能被上級所知，這樣發生預算松弛的可能性就非常小。把能夠對預算的制定產生重大影響的各種信息進行制定“神不知、鬼不覺”的預算松弛。以防止預算松弛的發生。第三，在預算編制的整個過程中，管理者也要積極參與并時常去了解下級的具體情況，必須要和下級員工進行多多的溝通，并了解真實情況，以獲取更多的有價值的信息，將預算松弛的可能性降到最低。

加強上下級之間的溝通，可以減少信息不對稱，組織要建立審計系統，這樣，就可以加強對上下級之間的審計。上下級之間的信息就可以共同使用，這樣，就會減少信息不對稱。審計信息系統的合理性直接關系著信息的實用性。審計系統越合理，企業的信息就會可以共享。信息不對稱的情況就會降低。預算松弛發生的可能性就會降低。當審計信息系統的合理}生不好時，企業的信息就不會那么容易共享。上下級之間的信息不對稱的情況就會提高。信息不能共享，下級利用多掌握的信息，就會造成信息不對稱，然后為樂可以達到自己的業績目標，就會制造預算松弛。

（四）完善預算業績評價機制

首先，企業在事前應該進行審核，讓員工的業績目標成為公司評價員工評審的標準，是把預算業績考評機制落實到每個員工的關鍵所在。其次，企業要對每個員工的績效進行跟蹤調查，防止出現漏洞，達到公平、公正。逐步形成“目標申報入庫一第三方評審一下達預算一績效跟蹤一績效評價”的基本預算績效管理的流程。最后，組織進行績效評價環節，把業績目標與實際業績進行比較，然后進行獎懲。這樣可以完善組織的預算業績評價機制，使企業良I生的發展。績效評價的結果也能為編制下年的預算作為重要依據，有助于今后績效目標管理進一步做實、做細。