淺析注冊會計師和企業內部審計人員的有效溝通

蔣小花

摘 要：目前，注冊會計師審計和內部審計構成被審計單位的兩大有效監督體系，雖然他們各自承擔的角色不同，且與被審計的單位的關系不盡相同，但有共同的審計目標。本文從財報表審計的角度分析注冊會計師審計和內部審計進行有效溝通的前提和意義。

關鍵詞：注冊會計師審計；內部審計；被審計單位；財務報表審計

注冊會計師審計、內部審計和政府審計構成了我國的審計組織體系。從被審計單位的角度出發，政府審計和注冊會計師審計是外部審計，內部審計則是服務于被審計單位內部的職能機構，它可以是被審計單位自設的獨立部門，也可以是外包。政府審計主要是針對政府部門、國家企業及事業性單位的審計，注冊會計師的主要服務對象是私營企業，內部審計即屬于被審計單位的一部分。由此看來，在市場經濟條件下針對私營企業的財務報表審計，注冊會計師審計和內部審計存在更多的交集。

一、相關概念

1.注冊會計師審計。注冊會計師也稱為社會審計、獨立審計。我國《獨立審計基本準則》對注冊會計師審計的概念界定為：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關資料進行獨立審查并發表意見。”在實務中，注冊會計師扮演著經濟警察的角色。注冊會計師審計一般是以機構形式存在，即會計師事務所或者類似機構。這類組織是依照相關的法律設立并且實行自負盈虧，則他們的收入主要來源于被服務的對象。

2.內部審計。指由被審計單位建立的或由外部機構以服務形式提供的一種評價活動。旨在履行對被審計單位的內部控制的恰當性和有效性提供檢查、評價和監督的職能。履行該職能的部門可以是被審計單位自設的，也可以是外包。不管以哪種形式存在，他們的收入來源同樣也是被服務的對象，即被審計單位。

3.財務報表審計。財務報表是由被審計單位治理層和管理層在內部審計機構的監督下編制的，主要包括資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表、利潤表及財務報表附注。財務報表審計是指注冊會計師對財務報表不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

由此可見，在財務報表審計過程中，內部審計和注冊會計師審計有著共同的審計目標，即表明在審計的性質和范圍將會產生交集，為了獲取更多的審計證據和得出合理的審計結論，在相關問題上注冊會計師與內部審計人員將會進行溝通。

二、注冊會計師與內部審計人員有效溝通的前提

1.專業能力與審計經驗。注冊會計師是通過中國注冊會計師協會的考試并且注冊合格后才能執行注冊會計師業務。他們需要進行專業和綜合技能的考試，因此其專業知識受到了高度的認可。此外，注冊會計師在多年的審計工作中，接觸不同的行業以及規模不同的企業，深諳審計工作的內涵與外延，審計經驗較為豐富。內部審計人員一般對會計、稅務、審計、管理等專業知識比較熟悉，但是對專業知識的深度很大程度上不能與注冊會計師相比。在審計經驗方面，內部審計很少接觸外部的審計工作，無法廣泛的了解其他行業或其他企業的內部審計工作，更是無法獲取更多的審計經驗。為了更好的執行財務報表的審計，需要內部審計人員在專業能力上縮小與注冊會計師的差距。

2.獨立性。據我國《審計準則》的要求，注冊會計師在執行審計業務的過程中，必須保持形式上的獨立和實質性上的獨立獨。首先，注冊會計師接受委托對被審計單位進行審計，作為第三方，要求他們不應該受到外來的壓力，應當按照相關法律法規的要求行事。其次，在鑒證業務中，注冊會計師需要主動的回避對獨立性產生不利影響的情形以及采取相應的防范措施。最后，如注冊會計師沒有遵守審計準則的獨立性要求，將會承擔一定的法律責任。因此，從這個層面上講，注冊會計師的獨立性的期望值較高。相比較，內部審計是置于被審計單位的一個職能部門或外包，與本單位的其他機構或部門存在千絲萬縷的聯系，在一定程度上損害了內部審計的獨立性。由于內部審計機構的地位在被審計單位沒有得到應有的重視，使其最初的價值無法體現，也會影響客觀性。由此，為了提高注冊會計師和內部審計人員溝通的有效性，需要內部審計人員提高獨立性，這樣才能使得其出發點與注冊會計師趨于同步。

3.信任與合作。不管是從外部還是內部對被審計單位的財務報表進行審計，無非是為了實現被審計單位的內部控制目標，即合理保證財務報表的可靠性，經營的效率和效果以及對法律法規的遵守情況。注冊會計師和內部審計人員目標一致，要求他們在進行溝通時，能夠做到相互信任與合作。在整個財務報表審計的過程中，注冊會計師需要與內部審計進行溝通，借助內部審計人員對被審計的單位的組織結構、治理結構和相關風險的了解，以及通過查閱內部審計的工作底稿，可以進一步掌握內部審計過程中發現的可能會對財務報表產生重大影響的事項，并與之討論，使得對被審計單位及其環境有更深入的了解，有利于審計計劃的制定。內部審計人員可以根據被審計單位的具體情況，合理利用注冊會計師的審計成果，進一步優化本單位的內部控制制度的建設。根據注冊會計師提出的改進建議，尤其是對風險控制薄弱環節的建議，應當進行跟蹤落實。基于此，注冊會計師和內部審計人員在溝通時需要加強相互間的信任和合作意愿。

三、注冊會計師和內部審計人員有效溝通的意義

1.降低審計成本，提高審計效率。如前所述，注冊會計師審計收入和內部審計部門的收入都來源于被審計單位，即這部分收入會形成被審計單位的成本。在現行公司制度下，不管是經理人還是所有者都會將降低成本作為提高效益的有效途徑。在財務報表審計過程中，如注冊會計師和內部審計人員能夠加強合作，做到有效溝通，減少重復的審計工作，在一定程度上是可以降低審計總成本的。由于內外部審計相互利用審計成果，注冊會計師利用內部審計人員對行業及被審計單位的熟悉情況，在審計過程中有所側重，主次分明，相應減少審計資源的浪費，有利于審計效率的提高。同時，在財務報表審計過程中或其他鑒證業務過程中，內部審計人員通過與訓練有素的注冊會計師合作，不僅有利于專業知識的增強，還有利于拓寬其知識面，從而獲得更多處理問題的方法，提高內部審計效率。

2.有利于被審計單位內部控制制度的建設。內部控制是與整個被審計單位經營活動相關的一系列政策和程序，需要被審計單位的所有部門和人員都能夠遵守與執行，尤其是與財務信息相關的內部控制制度。在財務報表審計過程中，注冊會計師有義務針對發現的值得關注的內部控制缺陷與治理層、管理層及相關的內部審計人員進行溝通。內部審計是被審計單位內部控制制度的重要組成部分，他們對本單位內部的各項經營活動是否與控制目標相符合也更了解。因此，內部審計部門在被審計單位起著舉足輕重的作用。同時，內部審計人員的監督職能要求其評價被審計單位的控制活動及運行情況，并提出相應的改進建議。因此，若內部審計人員和注冊會計師能夠進行有效的溝通，在一定程度上將會達成共識，實現雙贏。

3.有利于提高財務信息質量，降低財務報表舞弊行為。財務報表是被審計單位根據公認的會計準則編制的，主要是向所有者、債權人等主要利益相關者提供其某個時點的財務狀況及一定時期的經營成果，作為利益相關者做出決策的依據之一。在現行公司治理模式下，被審計單位管理層主導財務報表的編制，那么編制虛假的財務報告可能會成為被審計單位管理層粉飾財務狀況和經營成果的主要方式。注冊會計師對財務報表的審計，是在遵守相關職業道德的前提下，旨在按照審計準則制定和實施審計計劃，獲取充分和適當的審計證據，并據以提出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。然而，內部審計的角色決定了其承擔著對被審計單位舞弊的防止和發現。在財務報表審計過程中，內部審計和外部審計相互合作，優勢互補，增進彼此的了解，共享相互間的信息，以進一步提高財務信息質量，降低財務報表舞弊行為。

綜上，現代審計要求內部審計和外部審計不能單獨的立足于被審計單位，要求兩者在針對被審計單位的審計問題能夠協同并進，在有交集的審計領域和范圍能夠有更多的契合。從實務角度看，以風險為導向的現代審計，夯實內部審計和外部審計的兩大治理基石，加強他們之間的協作，在一定程度上可以提高公司的治理水平和增強風險管控。從學科建設的角度看，內部審計和注冊會計師審計的不斷融合，有利于審計學科甚至管理學科知識領域的拓寬。

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