淺議稅務籌劃對我國當前稅制改革的啟示

摘 要：在當前稅制下，我國企業運用稅收法律法規缺陷進行稅務籌劃，以降低企業稅負已逐漸成為財務工作的重要內容之一。稅務機關應站在稅務籌劃的角度，探究當前稅收法規的缺陷，從中獲取啟發來推進稅制改革，保護國家稅源，推動稅收收入穩步增長。文章對在稅務籌劃影響下，我國當前稅制結構框架和主要稅種改革概述進行了研究，期望能夠從稅務籌劃的視角給我國當前稅制改革提供有益的啟示。

關鍵詞：稅務籌劃；稅制改革；稅源流失；稅務系統

在我國當前稅制下，企業稅務籌劃仍有較大的操作空間，企業進行合法的稅務籌劃可以減輕稅負，使利潤最大化，但同時這也是利用我國稅制的缺陷，違反了稅收法規設立的初衷，我國稅務機關應基于企業稅務籌劃的視角，堅持稅制改革，維護國家稅源，促進稅收收入穩步增長。

一、當前稅務籌劃的基本特點

1.稅務籌劃的目的是追求納稅人稅后利益最大化

隨著經濟社會發展而誕生的稅務籌劃，目標在于尋求納稅人稅后利益的最大化。即稅務籌劃過程是利用各類有利的稅收政策，通過對納稅人的經營或投資行為等涉稅事項做出預先的安排，以達到少繳稅或延遲納稅目的的一系列策劃活動。納稅人在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是違法的，這取決于稅務籌劃者對于稅收法規的了解和合法運用程度以及稅務機關對籌劃活動的認可程度。

2.運用稅收法規的模糊地帶已經成為稅務籌劃的主要方法之一

在稅務籌劃中，采用與稅法的立法精神一致的納稅行為，能夠獲得正常的籌劃收益；而如果能成功地采取與稅法的立法精神相違背的納稅行為，則能夠獲取超額的籌劃收益。雖然這種籌劃要冒較大的法律風險，而且成本比較高，但由于其超額收益較大，許多納稅人愿意鋌而走險，目前在我國的納稅籌劃領域已被廣泛地運用。另外，運用稅法缺陷實施避稅的現象也較為嚴重，重要的體現是利用稅收機關確認灰色收入的困難，把應稅所得變為灰色收入，實現減輕稅收負擔的目標。

3.稅務籌劃的專業化水平不斷提高

為了使納稅人稅后利益最大化，稅務籌劃者首先需要充分理解涉稅行為涉及的現行稅法，對各種納稅行為的稅后收益有較為精確的估計，以及對納稅籌劃方法被稅務機關是否認可及認可多少有較為精確的預估，這一切的前提是籌劃者有較高素質。因為一般來說納稅人的稅務籌劃所必需的知識和咨訊較為匱乏，所以大多數稅務籌劃活動要由企業本身建立的專業機構，或委托的中介組織操作。這不僅有效地降低了籌劃成本，而且還培養了一批專業的稅務籌劃從業者，促進了稅務籌劃行業的專業化水平不斷提高。

4.稅務籌劃行為受到稅務機關越來越嚴格的監管

稅務機關的主要職責是對納稅人的有關納稅行為的合法性進行監管，只有在得到稅務機關的認同，稅務籌劃者對當前稅法的理解和遵從，以及對涉稅活動的具體安排等才能被允許，籌劃的目標才能得以完成。隨著違法的稅務籌劃現象的數量逐漸增加，稅務機關對此類現象的審查也越來越嚴厲。

二、稅務籌劃影響下的稅制改革應遵照的原則

1.兼顧公平和效率

在稅收制度的改革過程中，理論上應該同時結合公平原則和效率原則，不能側重或拋棄其中一個原則。將公平原則和效率原則結合起來，有利于實現稅制的完善和可持續發展，避免因原則的不當偏廢導致消極的后果。當前，我國現行稅法體系面臨最主要的問題之一是對公平原則的重視和執行不足，由于區域發展不均衡、行業特征差異、企業類型等的不同，需要站在多維的視角考量稅制的完善。

2.兼顧短期與長期

對稅收制度的改革需要全面考量國內外經濟形勢，對稅收制度進行漸進式的改革。在短期，稅制改革應該仍以政策的細微調節為主，但必須強調的是不應頻頻運用這種方法，避免導致經濟社會的不穩定。除此之外，稅制改革還應立足于稅制結構的根本和長期性的改革，站在可持續發展的角度對稅收制度進行高層設計。在改革的過程中，為了在長期對稅收制度進行有效的設計，應以轉變稅制結構和用之于民為中心，建立稅制科學改革的機制。

3.兼顧依法納稅和民主納稅

依法納稅對稅收主管機關的要求是嚴格遵守稅收法定的原則。目前，我國制定稅制的立法機關以及多數稅法的法律層級較低，只有少數的稅種是由全國人大及其常委會頒布制定的，大部分稅法仍然屬于行政法規和部門規章。在推進稅制改革的過程中，人大需要更多地參與到稅制改革的過程中來，在源頭上保證稅制改革和依法納稅的落實。與此同時，隨著我國納稅人權利和義務意識的提高，在稅收的征收和管理中，在全社會范圍中廣泛宣傳稅法知識，鼓勵社會大眾廣泛地參與監督稅收的征收，充分地表現稅收征管的民主，加強對政府的監督，有利于保證國家稅源，同時降低征管的成本。

三、我國稅制改革思路

1.改革我國稅制的結構框架

（1）調節直接稅和間接稅比例

改革我國稅制的思路之一是在保持總體稅負相對穩定的基礎上，適當調節直接稅和間接稅的占比。綜合考慮保證國家稅收、調節居民貧富差距和完善稅制結構對經濟進行調控的要求，改革我國稅制應從以間接稅為主體，轉向直接稅和間接稅并重的局面：提高直接稅的占比（如房地產稅、個人所得稅），降低間接稅的占比。

（2）增加消費稅在間接稅中的比例

當前我國仍然面對著尚不完善的社會市場經濟制度、貧富差距較大、尚不完善的直接稅稅收體系、薄弱的稅收征管能力等問題，消費稅的主要作用為調節產品生產，引導消費方向，縮小貧富差距，減少收入分配不公的矛盾。當前，我國消費稅收入呈現不斷增加的趨向，然而仍需要加強發揮消費稅的作用，通過征納范圍和稅基的適當擴大和稅率的適當提高，同時改變消費稅的征稅環節，從在生產環節納稅逐漸轉移到零售環節納稅，從而增加消費稅在總稅收中的比例，提高國家稅收收入。

（3）增加個人所得稅在直接稅中的比例

我國直接稅稅制改革應從以法人稅為主體，轉向直接稅的自然人稅和法人稅并重，為此必須提高個人所得稅在直接稅中的比例，適當減少企業所得稅的比例。個人所得稅制應逐漸改變個人所得稅當前將個人收入進行分類差別征收的征收辦法，逐漸建立起綜合與分類相結合的征收制度，實行將不同征稅項目綜合征收的個稅計征辦法，更好地體現稅收公平原則。

2.主要稅種的改革概述

（1）全面完成“營改增”

2012年1月1日，我國開始營業稅改增值稅試點，將上海交通運輸業和部分現代服務業作為試點拉開了營改增改革的大幕。一般納稅人購進營改增征稅范圍內的應稅商品或應稅服務可按取得的增值稅專用發票計算抵扣進項稅額。從靜態看，試點企業的營業稅改征為增值稅后，有利于增加增值稅的收入；從動態看，試點企業銷售的應稅產品或應稅服務在到達最后消費者前的各個環節連環相扣，避免了重復征稅，降低企業稅負，同時調節產業結構，促進企業轉型升級，推動乃至整個經濟體的結構性改革。

2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，試點范圍擴大到最后的四個產業：建筑業、金融業、生活服務業、房地產業，并將企業所有新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，“營改增”將在2016年收官。全面完成“營改增”可以分別從財政補貼和納稅抵扣兩方面進行：第一，制定并落實公平和規范的財政補貼政策，實現稅負只降不升的目標，合理降低行業稅負；第二，合理增加增值稅進項稅抵扣范圍，加快出臺相應的法律法規和詳細的進項稅額抵扣操作辦法，將增值稅進項稅抵扣鏈條徹底打通。

（2）綜合改革個人所得稅

個人所得稅進行分類征收的好處在于計算簡便，但缺點卻是稅務機構很難綜合地計算和有效地監控居民的總收入，存在著稅收征管上的缺陷，并且容易導致稅收流失在高收入群體中的發生，特別是工資薪金這塊，高收入人群可以通過稅務籌劃將高額工資薪金歸為其他類，以此降低稅負，最終致使個人所得稅淪為中低收入群體的工薪稅。所以我們應該適時實行結合綜合與分類的個稅制度。具體來說，將個人的應納稅所得額劃分為勞動性收入和資本性收入，將工資、薪金所得、個體工商戶和企事業單位的經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得等算入勞動性所得，將利息、股息、紅利所得、財產轉讓所得等等計入資本性收入；在計稅方式上，對勞動性收入實施綜合性征收，對資本性收入實施分類征收，這樣能夠有效減少惡意的稅務籌劃，充分體現公平的稅收原則。同時，還應推動個人納稅信息全國共享網絡的建立，有利于稅務部門掌握個人戶籍、住址、財產狀況等個人基本信息。

（3）全面改革消費稅

調整消費稅征收范圍：一般情況下，消費稅征收范圍主要包含高消費、高能耗、高污染的產品或服務。當前消費稅包含了十五類應稅消費品，既有高檔手表、游艇等高消費品，也有成品油、鞭炮、焰火等高污染品。營改增后，我國應該適當的調整當前消費稅的征收范圍。第一，化妝品已經廣泛地成為大眾消費品，應該從應稅消費品中剔除。第二，無論從內銷還是外銷看，摩托車的需求都呈下降趨勢，且中低端摩托車占據大部分的銷售額，因此，應從應稅消費品中將氣缸容量2.5升及以上的摩托車剔出。第三，私人飛機、高檔包等奢侈品已經在消費者中形成了相當規模的市場，應納入應稅消費品實行征稅。營改增后，不管從計稅標準還是從計稅稅率進行分析，娛樂業的稅收負擔都將出現急速降低的趨向。應在全面完成營改增的時候，將打獵、賽馬、高爾夫等價高利大的娛樂業項目納入應稅消費品，對娛樂業進實行適當的納稅調控，使消費稅更加符合公平原則。

調整消費稅征收環節：當前我國在生產、委托加工、進口和零售環節征收消費稅。營改增后，應該適當改變消費稅征收環節，將大部分應稅消費品和應稅勞務在生產環節征收轉變為在消費環節征收，進一步強化消費稅調節產品結構的作用，將其與增值稅進行有效率的對接。這樣做的好處有二：第一，繼續擴大消費稅的計稅基礎。將在生產環節征收轉變為在消費環節征收，稅基轉變為零售價格，從而有助于增加稅收收入。第二，幫助納稅企業按需定產，有效地消化過剩產能，解決產能過剩的問題，促進產業結構轉型升級。在征稅范圍中，最好將成品油的消費稅保持在生產環節征收，而不將征收環節的后移，這樣有助于保持中央稅收收入穩定，加強國家對這類重要戰略資源的有力管控。

3.有序改革房地產稅

在開發房地產的過程中，對于符合企業與政府合作開發土地的條件的收入，可以免征營業稅：將土地使用權以投資的方式入股；銷售房地產只對不動產的銷售征稅，這樣使得企業能夠進行稅務籌劃，導致國家稅源流失，因此應該調整房地產合作企業的稅收征管。除此之外，應合理定位房地產稅在稅收調控中的職能和作用，合并整合目前的房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等與土地使用相關的稅種，使該稅種在稅收收入中處于更加重要的地位，減輕房地產開發企業在建設和交易等環節的稅負，增加保有環節中的稅收收入。逐步建立房地產價值評估標準，實行不動產登記制度，對房地產行業進行更加強有力的宏觀調控。對于房地產保有環節稅，原則上應該保持首套房產稅免征，對第二套房產實行低稅率征收的制度。

四、結語

在以稅收政策為根本依據的稅務籌劃的影響下，將稅收制度差異性結合起來進行稅務籌劃，降低企業稅負，愈來愈成為現代企業最重要的經濟行為之一。站在企業稅務籌劃的角度，從中獲得啟發是當前稅制改革思路的重要來源之一。從稅收制度的結構（提高消費稅在間接稅中的比例、提高個人所得稅在直接稅中的比例、調整直接稅和間接稅的比例）和重要稅種（全面完成營改增、全面改革消費稅、綜合改革個人所得稅、有序改革房地產稅）兩個方面考量改革稅制，保障我國的稅收利益。

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作者簡介：楊德天（1995- ），男，漢族，重慶萬州人，暨南大學管理學院，2013級本科生，會計學（注冊會計師）專業