關聯方交易及其審計風險研究

徐春美+郭小葉

摘 要：改革開放以來，中國經濟體制從計劃經濟向市場經濟轉變，隨著市場經濟的快速發展，我國上市公司為了獲得最大收益，實現利潤最大化，通過關聯方交易來降低交易成本、操縱利等。因此，本文關聯方交易導致審計風險的原因，進一步指出從加強關聯方交易的法律建設、完善披露制度、提高審計師專業勝任能力以及要求審計師主動規避高風險的審計業務等方面加以防范。

關鍵詞：關聯方；關聯方交易；審計風險

一、關聯方交易的內涵

關聯方交易發生在關聯方之間，并且進行資源或義務轉移的行為，不管是否收取款項。可以看出，關聯方交易活動必須要有關聯方，雙方之間發生勞務或資源轉移的現象。這樣看來，關聯方的交易價格是大多數上市公司進行財務舞弊的手段。

公允關聯交易，主要體現在交易價格和交易條款符合正常交易的市場價格和商業條款，不會產生偏離現象。如果存在偏離公平市價，違背商業條款，則都將會構成非公允關聯交易。

二、關聯方交易的弊端

過高的關聯方交易會造成一個企業走向衰退，關聯方交易的弊端有：

1.上市公司利用不正當的關聯交易作為財務舞弊的主要手段，審計師在審計時必須高度關注企業的關聯方交易。

2.復雜且多樣的關聯方交易類型，上市公司利用這種條件，進行財務舞弊，故意隱瞞對方實情。因此，審計師在進行關聯方交易審計時，應當保持高度的謹慎性，對一些異常事項和異常財務數據更應高度關注。

3.關聯方關系的概念本身非常模糊、錯綜復雜、公司刻意隱瞞關聯方關系，利用關聯方交易達到虛構交易數量，從而虛增收入的目的。這些現象基本上是無法從報表中看出。

三、關聯方交易造成審計風險的原因

1.公司為了獲得最大收益對數據進行造假

上市公司迫于巨大的經濟壓力之下，恐懼出現經營虧損，導致股票價格下跌，經營狀況持續惡化的情形出現，不得不為了維護公司形象鋌而走險、不擇手段的指使高管人員利用關聯交易在財務數據上作假，美化財務報告。其次，相關內部人士利用政策的弊端也進行舞弊行為。而且企業經營管理人員為了自身的利益，不顧自己的道德良心，利用不正當的關聯方交易進行財務舞弊違背自己的道德價值觀。

2.相關的法律準則滯后且尚不完善

一些法律事件發生之后，往往國家相關法律人員才去依據發生的案件對應的制定一些法律條文。即相關法律法規的出臺往往滯后于案件的發生。在此種情況下，我國關于關聯方交易的相關法律準則就難以跟得上市場經濟發展的需要。此外，關聯方交易比較隱蔽，手段也不斷推陳出新，導致難以制定出詳細具體的相關法律法規，使得一些上市公司肆意妄為利用不正當的關聯方交易進行財務作假。

3.審計師的職業技能和職業素質有待提高

從目前的審計狀況來看，審計師的專業知識、實踐能力還有待于進一步提高；更重要的是，目前不少審計師及其所在的會計師事務所都出于自身利益方面的考慮，與上市公司聯合造假出具不實的審計報告。這些都嚴重影響了審計質量的提高，給自身以及其他利益相關者造成了損失，也使得關聯方交易目的越來越惡劣，審計風險不斷提高。

四、關聯方交易審計風險的建議

1.加強關聯方之間的識別

在關聯方交易審計中只要識別出被審計單位與其供應商、客戶存在關聯關系，就企業的日常業務中找到被審計單位要刻意隱瞞的具體關聯方，這樣使得審計風險就會下降。審計師要想徹底查清企業存在的關聯方關系，需要查閱企業近幾年審計工作底稿，分析關聯方是否有明顯的變動，如果之前確認的關聯方沒有發生大的變動，則可以確定本期關聯方仍是這些。其次，通過查閱企業股東名冊和股東大會會議紀要，了解控股股東、高級管理人員以及存在關系密切的家庭成員所在的其他公司究竟與本公司存在什么樣的關聯關系。最后，企業在關聯交易披露的公告中對重要客戶、供應商進行深入的調查，從而確認其交易是否合規合法，是否屬于正當的關聯交易等。

2.完善相關的法律建設

在我國，普遍認為違法所要負擔的責任的成本遠遠低于違法所要獲得收益，這就造成了許多公司為了獲得更多收益，寧愿違法進行業務交易。并且有些公告沒有發揮出有效作用，則起不到任何震懾的作用。由此，有些企業想鉆法律的漏洞，仍然會輕視法律的存在，冒險進行不正當的關聯交易實現自身的經濟利益。加強法律法規建設、完善披露制度是我國會計界重要的任務。

3.加強審計相關人士的職位勝任力和專業素質

審計人員不僅關注被審計單位以前單獨發生過重大事件，對于企業發生的缺乏營運資金經營的情況，為了維持股票市場機遇表現出有較強的獲利能力的言行，行業經濟發展不景氣仍然保持樂觀的財務經營預測態度，公司股東與高管人員涉入法律案件，以及存在飛速發展的高科技產業等，都應該高度關注分析這些異常性問題。

4.審計師應主動規避高風險的審計業務

會計師事務所在審計一個企業時，責任重大，審計師應保持獨立性去審計相關企業，對企業應該全面且精準進行了解和調查，尤其對那些重大頻繁發生大事件和重大金額的交易進行謹慎的審查，無論受到什么樣的壓力，審計師都應該保持自身的態度區審查，分析和推測企業內部相關人士，同時結合公司的內外部環境，來公平公正的出具審計報告。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.注冊會計師考試輔導審計教材[M].經濟科學出版社，2013：2.

[2]楊毅.關聯交易與注冊會計師審計風險關系研究[J].時代金融，2011（1）：1-2.

作者簡介：徐春美（1991- ），女，山東省濟寧人，專業：會計學，研究方向：管理會計