經濟責任要重視延伸審計

彭園園

經濟責任審計是審計機關或者審計機構通過對領導干部所任職地區、部門、單位的財政財務收支和有關經濟活動的審計，來監督、評價、鑒證領導干部履行經濟責任情況的行為。1999年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳（以下簡稱兩辦）出臺《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》，把經濟責任審計正式納入國家審計的范圍。2010年，兩辦出臺《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》。經過十余年的發展，經濟責任審計已成為加強干部管理和黨風廉政建設的一項長期重要工作，對加強干部管理和監督、健全權力制約和監督機制、完善懲治和預防腐敗體系具有重要意義。

經濟責任審計應堅持“三個注重”。一是注重圍繞中心，服務大局，對民生工程和資金的審計監督。二是注重進一步加強發揮審計免疫系統功能，加強對領導干部履行經濟責任情況的審計監督。三是注重增強經濟責任審計評價的客觀性和干部監督管理的科學性，加大經濟責任追究和整改力度，切實提高經濟責任審計的整體成效。

經濟責任審計的目的要鑒證領導干部“四權一廉”的能力，即依法行政、決策、管理、監督和廉潔自律，以提高經濟責任審計結果的利用價值。一是依據財經法紀和經濟政策執行情況的審計結果，結合專項資金撥付使用情況、財政支出的結構分析和審計查出的違法亂紀事實及其責任歸屬，鑒證領導干部的依法行政能力。二是依據重大經濟事項決策和實施情況的審計結果，結合服務于地方經濟和社會發展的情況、重大投資項目的成本效益分析和償債能力分析，評價經濟決策的科學性、民主性和效益性，鑒證領導干部的決策能力。三是依據內部管理制度執行情況的審計結果，結合國有資產的保值增值情況、債務增減變化情況、經費收支平衡情況，評價內部管理制度的健全性、有效性，鑒證領導干部的管理能力。四是依據對其下屬部門或人員履行職責的審計結果，鑒證領導干部的監督能力。五是依據財經法紀執行情況的審計結果，結合領導干部的個人自查和群眾評議情況，鑒證領導干部的廉潔自律能力。

近年來，各級審計機關和審計人員就開展任期經濟責任審計工作積極探索，使任期經濟責任審計工作不斷完善和深化。然而，任期經濟責任審計中一個很重要的問題——延伸審計，也要引起我們審計人員的高度重視。

所謂延伸審計，就是對與被審計領導所在單位（以下簡稱被審計單位）有密切關系的獨立法人單位（以下簡稱相關單位）所進行的審計。這里的相關單位主要包括：第一，與被審計單位存在行政隸屬關系的單位。例如，鄉鎮的行政村、鄉鎮企業，與政府機構尚未真正脫鉤的經濟實體。第二，與被審計單位存在業務歸口管理關系的單位。例如，接受縣林業局業務歸口管理與指導的鄉鎮林業站。第三，與被審計單位存在投資關系或其他密切的業務往來的單位。例如，企業集團所屬及投資企業，承租被審計單位房屋、設備的經濟實體。在我國當前的管理體制下，上述這些情況較為普遍地存在著，但由于這些相關單位是獨立法人，一些審計部門和審計人員在進行任期經濟責任審計是要么僅僅在發現疑點時才對其進行延伸審計，要么索性將其排除在審計范圍之外。

在經濟責任審計的延伸審計中，應注意的事項的有：

一、要以資產、負債和損益的真實性、合法性和效益性為基礎，開展經濟責任審計

在進行延伸審計時，對企業下屬單位審計，應以資產、負債和損益的真實性、合法性和效益性審計為基礎，從下到上所反映的企業會計信息是否真實，內部管理制度是否可行、健全，執行情況如何，還存在哪些方面的問題，與任職領導有何關系，尤其要注重所屬企業在執行上級有關部門政策時所發生的問題，分析責任在誰，全面反映國有資產的安全、完整和保值增值情況，在審計報告中用真實的數據加以分析、說明和評價。通過對其所屬企業延伸審計后，確認企業各種資料的真實性，將這些資料匯總，形成對企業領導人在任職期間制定的各項決策是否合理、有無重大失誤等全面客觀的評價。

二、延伸審計中應注意分析問題產生的根源

在延伸審計報告中，對下發企業在會計核算不規范、會計報表不真實、效益低下、違反國家財經法規現象等問題要進行反映，但關鍵是要通過審計查實的事項和數據來分析說明這些問題所產生的根源是什么，為什么會發生這些問題，是制度不完善，還是執行不力；是社會環境因素，還是企業本身經營管理問題；是個別人的作為，還是集體行為等。通過分析，找出根源，分清企業領導人的直接主管和直接責任，為上級管理部門考核和評價領導干部提供依據。

三、注意審計的層次問題

延伸審計是對企業下屬機構的審計，與對企業領導人直接管理的本部門審計層次不同。因此，所審計的內容和重點也要有所區別。對本部門審計要注重領導人的決策情況，各項制度建立健全情況、總體情況。延伸審計應注重決策的執行情況，各項制約機制是否有效的情況，基礎會計資料的真實情況。在審計報告中所反映的問題也應根據不同的審計層次，反映不同的審計結果。

四、提出意見和建議要有針對性和可操作性

通過延伸審計，我們可以直接了解到所屬企業的各項政策執行狀態和有效性，要站在宏觀管理的角度，通過對審計查出的問題的深入分析和解剖，針對問題存在的實質，提出切實可行的改進宏觀管理的建議和措施，完善企業內部控制制度，發送企業經營管理，真正體現審計的學、幫、促作用。

審計過程中，還要緊扣改革、發展、穩定三個著力點，牢牢把握權力運行和責任落實，積極創新經濟責任審計工作方式方法，做到從審計內容、審計領域、審計效果等三個方面進行延伸。

一是審計內容向領導干部決策活動延伸。重點關注領導干部“一崗雙責”的履行、貫徹落實中央“八項規定”、“六項禁令”和執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；重大經濟決策是否遵循民主集中制原則，有無盲目決策或個人獨斷專行造成的重大損失浪費；有無利用管理職能和國家賦予的權力，制定出臺或采取違反有關法律法規的政策措施，謀取小集團利益等。二是審計領域向部門或單位管理績效延伸。注重將經濟責任審計與績效審計相結合，突出績效意識，通過對被審計對象所在部門或單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價其經濟效益的優劣，并與領導干部的經濟責任有效結合，提出改進意見和建議，綜合評定領導干部的經濟責任。三是審計效果向綜合運用延伸。不斷加強與組織人事部門、紀檢監察機關等委托部門的溝通與協調，進一步加大領導干部任中經濟責任審計比重，使領導干部經濟責任審計逐步由鑒證評價為主轉變為預防監督為主。

近年來的實踐表明，過去在一些單位表現較為突出的財務管理混亂、賬務核算不規范、賬外賬等問題，正逐步轉向利用各種手段通過相關單位轉移、侵占國家資產，從事違規違法活動。在對領導干部進行任期經濟責任審計時，如果不延伸審計，這些顯然屬于任期經濟責任范圍的現象往往難以被發現。

由此可見，忽視經濟責任延伸審計，將影響任期經濟責任審計的深度，削弱經濟責任審計的力度，導致任期經濟責任審計質量下降，風險增加。

當然，強調對經濟責任進行延伸審計，絕不是不顧被審計單位的實際情況，通通將其相關單位納入審計范圍，而是要求審計部門和審計人員明確地將延伸審計納入審計視野，認真細致地搞好審前調查，在此基礎上確定延伸審計及其審計重點。

（作者單位為河南省駐馬店市上蔡縣審計局）