我國社會審計風險的因素分析

彭園園

市場經濟充滿風險，審計職業也不例外。有位學者在論述風險時，認為風險是損失的可能性。所以說。審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性，它不僅包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險，而且包括營業失敗可能導致公司無力償還債務或倒閉可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業風險。目前我國社會公眾對注冊會計師起訴的案件還比較少，社會審計人員風險意識比較淡薄，但隨著我國社會公眾法律意識的增強，注冊會計師業務的增大，社會審計人員面臨的訴訟將會越來越多。審計風險作為一種客觀存在，已明確地擺在審計組織和審計人員面前。

隨著我國社會主義市場經濟的發展，注冊會計師的業務范圍也在不斷擴大，與此相適應，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防范已是擺在事務所和注冊會計師面前的重要課題。

一、審計風險產生的主要原因

從審計方法上看：由于現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，社會審計人員已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。這種以個別推斷整體，局部代表全局的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論發生偏差，從而導致審計風險的發生。

從社會審計人員的素質看，我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質對執業風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業務素質等，將會直接對審計結果產生重大影響。綜合素質越高，審計風險就越小，反之風險越大。

從客觀經濟活動的復雜性看，隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大，我國經濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經濟成分越來越復雜，各種經濟成分的從業人員的素質有很大的差異，他們處理經濟業務的能力有時滯后于財務會計制度的變革，有的甚至亂中投機、以圖私利的情況也時有發生。上述這些因素都相應增加了審計的風險。

從法律法規的規范程度看：審計相關法律法規不夠完善，隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，而相關法律法規不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理，這也是導致審計風險發生的重要原因。

二、審計風險存在的主要因素

（一）我國審計職業現狀充滿風險

審計職業的發展與經濟發展是同步的，審計風險在很大程度上成為國家審計職業發展的原動力。正是審計風險的存在，促使審計準則不斷完善，審計人員技能不斷提高，職業道德日漸強化。社會對審計人員的要求越來越高，要求其承擔更大的社會責任。

截至目前，經過審計人員驗證和資產評估的上市公司發生倒閉破產的事件不是很多，對審計結論不服，要求復審以及注冊會計師涉訴案件也不多。隨著市場經濟完善，企業經營的不穩定性增強，法制化建設進一步推進，國民素質的不斷提高使審計人員面臨的訴訟風險大大增加。

（二）審計職業本身的性質充滿風險

審計面臨的風險是客觀存在的，是不以人們的意志為轉移的。審計職業需要利用知識和經驗進行判斷。只要有判斷，就會有正確與錯誤，判斷結果有被接受與拒絕兩種可能，判斷也就產生了風險。社會審計人員在審計過程中判斷失誤并被公眾要求對其判斷錯誤承擔責任時，就會形成風險損失。審計風險損失不同于企業經營損失，企業經營損失是經營收入的減少和虧損發生，而審計風險損失一旦發生，并不直接導致社會審計組織業務收入減少，而是通過賠償間接地減少收入，甚至巨額的賠償可能導致社會審計組織破產。審計風險損失還導致社會審計組織和審計人員的信譽喪失和當事人法律責任的承擔。

審計風險無處不在，無時不有，它存在于審計活動的各個環節。在選擇客戶時存在聘約風險，在制定計劃時有計劃不周風險，在搜集證據時有證據不充分風險，在抽樣審計時有樣本選取和抽樣方法風險，在編寫審計報告時有措辭不當風險等。

（三）審計主體素質和能力的有限性增大了風險

審計是一個需要運用和經驗進行判斷的職業。我國社會審計人員的專業能力有限性、審計方法的滯后性和審計人員職業操守的墮落性增大了職業風險。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員的從業質量，審計人員經驗和能力有待于在審計工作中積累形成。

現階段，國外已普遍采用制度基礎審計和風險基礎審計，我們仍停留在賬項基礎審計上，當審計風險量化和控制已成為世界審計職業界關注的問題時，我們還在采用判斷抽樣技術，這種局面必將會使我國社會審計人員面臨更高的風險。

我們審計人員在執業審計業務時，喪失了應有的獨立性，沒有保持客觀、公正的態度和應有的職業謹慎，不能很好地遵守職業道德，這不僅影響了審計質量，也增加了審計風險。

（四）社會公眾對審計意見的期望可能導致審計風險

社會公眾是審計人的上帝，審計作為一種職業，其本質就是為大眾服務，大眾的需要就是審計人的責任。隨著資產市場、證券市場的迅猛發展，對企業財務狀況感興趣的人越來越多，不僅政府給予關心，現實的投資者以及群眾對財務會計報告信息的真實性、可靠性、相關性也重視起來，依賴審計意見的人越來越多，審計報告的影響力越來越大。因此，社會公眾對審計人員寄予厚望，聘請審計人員，提高會計信息質量，降低投資決策風險，一旦社會公眾在金融市場受到損失，他們就會從審計人那里尋求補償。隨著市場經濟的進一步發展，競爭的不斷加劇，審計意見會被更多的人依賴，審計風險也會大大提高。

三、如何避免審計風險

第一，建立健全風險責任制度，明確職責范圍。從風險控制的角度出發，建立健全社會審計組織內部的責任管理制度。

第二，提高社會審計人員的綜合素質。加強社會審計人員職業道德教育，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，使其具有強烈的敬業精神。

第三，制定科學合理的審計方案，進行項目分工管理。針對每一個審計項目的具體情況，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，減少失察的可能性，從而規避審計風險。

第四，建立專業指導機制，最大限度規避審計風險。社會審計組織要建立專業指導機制，保證社會審計人員在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務、恰當的業務指導。在作出判斷和決定時，有權威的專業人士作后盾，這樣就可以增強審計結論對審計風險的承受力。

第五，充分利用自主權，審慎選擇被審計單位。社會審計組織要避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風險，必須慎重選擇被審計單位。

第六，正確處理降低風險與經濟效益的關系。正確處理降低風險與經濟效益的關系，審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，隨著審計成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風險的控制要限定在一個經濟意義上的適當范圍內。

第七，提取風險基金或購買責任保險，以轉嫁風險。隨著我國加入WTO，要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，為了更好地服務國內外客戶，社會審計組織必須以更高的執業質量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰。而通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，從而取信于國內外客戶并提高社會信譽。

（作者單位為河南省駐馬店市上蔡縣審計局）