我國增值型內部審計研究

劉權鋒

摘 要：隨著經營環境的負責多變與激烈的競爭，越來越多的企業意識到傳統的內部審計不能滿足企業對管理風險的需求，開始采用增值型內部審計，當前，內部審計的增值作用并未得到廣泛運用，本文就實際中的狀況，分析了我國增值型內部審計的問題，提出了一系列的策略。

關鍵詞：內部審計；價值增值；管理風險

一、增值型內部審計的概念、特點和增值作用

（一）增值型內部審計的概念。增值型內部審計在性質上不是一種新型的審計類型，而是有別于傳統內部審計的，旨在強調為企業發揮增值作用的審計理念，國際內部審計師協會重新修訂了內部設計的定義，新修改的定義是：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，增加組織價值、改善組織運營。”

增值性內部審計旨在“增加價值”，即增加企業價值，增值型內部審計通過內部審計工作，提高企業的管理運營水平，直接的發揮增值作用。內部審計的增值可分為顯性增值、隱性增值，顯性增值是通過內部審計職能的發揮，開展內部檢查，查出或預防問題，幫助企業減少損失，同時提高審計效率，減少審計成本。隱性增值是內部審計以“參與式”的形式參與到企業經營活動中去，能夠提高其他部門的自律性，其他部門人員會自覺的減少不安全的行為，促使管理執行性的的流程，為企業增加價值。

（二）增值型內部審計的特點。組織經營環境的不斷變化，市場環境逐漸復雜，使企業對經營風險控制越加重視，同時，企業內部也存在組織結構不合理與經營有效性差的的風險，因此，企業迫切需要加強對內部控制的評價、監督，使企業管理層不斷增加對公司內部審計的期望，由此針對內部控制層面的傳統的內部審計已經不能滿足企業的需求，促使內部審計在審計內容、方式上發生了根本性改變。增值型內部審計強調“參與式”的審計方式，不同于過去的消極審計，“參與式”的審計方式要求審計人員積極了解審計內容，主動開展審計工作，同時要求被審計人員配合審計人員的工作的同時也積極的參與到審計人員的審計工作中，與審計人員共同完成審計任務。審計人員不僅是需要發現問題，還需要根據問題結合實際狀況、個人經驗提出可行性意見，這對增值型審計人員的專業素養提出了新要求。增值型內部審計的審計范圍越加廣闊，不同于傳統內部審計關注于公司內部控制，注重監督、評價，增值型內部審計在內部控制的基礎上，將審計的業務范圍擴展到公司治理、風險管理，并重視咨詢、確認等內部審計增值形式。

（三）內部審計的增值作用。增值型內部審計的增值作用主要基于傳統內部審計的評價、監督，結合公司治理、風險管理的管理咨詢、確認活動實現的，傳統的內部審計就是檢查公司內部流程有否存在漏洞及不合理，檢查有無挪用公款等違背公司規章的行為，查找財務數據有否有錯，這一時期的內部審計停留在查錯糾弊的層次，其實質是對內部控制的補充，沒有發揮內部審計對企業增值的效用，對增值型內部審計而言，核心為如何為企業增值，其增值作用的表現在減少損失上，內部審計部門根據系統、規范、合理的審計過程，結合管理層的經營目標，基于公司治理，參與公司風險管理，降低企業審計風險及成本、優化審計結構、提高審計效率，運用公式表示，即內部審計增值=內部審計收益-內部審計成本。

二、我國增值型內部審計現狀

增值型內部審計作為新型的審計概念，在我國企業中所起到的增值效果并不佳，根據王兵等人在2015年《會計研究》發表的《中國內部控制審計需求調查與發展方略》中的統計數據，我國組織中內部審計部門的設立的目的主要是為了加強管理和市場競爭的需要，滿足上級單位要求、國家法律法規及相關制度的強制要求而被動設立的也占很大一部分比例。影響內部設計發揮作用因素的前三位分別是領導的重視、審計人員素質、審計機構的獨立性。同時，我國目前的內部審計的職能主要是監督，咨詢為輔，并沒有充分發揮內部審計的增值作用。

在我國內部審計缺少完善健全的法律法規，就目前《審計法》、《內部審計基本準則》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計人員職業道德規范》等法律法規雖然就審計程序、審計職能、審計溝通做了明確規定，但是，在審計實施過程中缺乏準確的衡量標準，對于審計業務范圍仍然強調審計監督、評價，忽視內部審計增值性的服務，例如對公司治理、風險管理、內部控制的咨詢、確定服務。相關的內部審計條例中缺少明確的責任劃分與懲罰措施，使內部審計人員在審計業務時缺乏法律觀念和行為約束，徇私舞弊，內外勾結有損企業利益的行為層出不窮。

三、我國增值型內部審計存在的問題

（一）內部審計部門設置不合理。內部審計部門的獨立性是決定審計質量的基礎，審計部門隸屬于管理層的現象在我國企業中有相當的比例，這樣的設置阻礙審計部門實行職能，會造成管理層干預審計的實施，降低審計的質量與效率，縮小審計業務范圍，增加審計難度，不利于內部審計部門完成審計任務，也無法發揮增值的作用。內部審計的部門的設置應該保持三個特點：專職高效、獨立性、權威性。

（二）內部審計增值功能未得到發揮。增值型內部審計這一概念的提出雖然得到廣大學術學者及相關專業人員的認可，但作為近幾年興起的內部審計概念，大多數企業的實際管理層并沒認識到內部審計的增值功能，傳統內部審計在企業發展中占主導地位，內部審計基本上是財務審計，主要體現的監督、評價作用，沒有上升到公司治理、風險管理、內部控制層面，沒有體現組織目標、增加價值。

（三）內部審計質量不高。隨著經濟結構的多樣化，競爭加劇，使企業重視風險管理，企業在追求效率、降低風險的同時重視內部審計對企業的增值作用，高質量的增值型內部審計能夠顯著提高審計效率、增強公司治理，降低內部風險，增加公司價值。低質量的內部審計不僅不能管理風險，還會增加審計成本，減少審計活動公司的價值。

四、我國增值型內部審計的策略

（一）合理規劃內審部門設置。目前大部分企業的內審部門隸屬于總經理，在管理者的干預下，內審部門難以發揮職能，因此，內審部門應該重新規劃歸屬，從部門審計職能的實現來看，最合理是將內審部門的領導權隸屬于董事會，使內審部門層級高于保證內部審計部門的獨立性，使內部審計部門在層級高于管理層，地位位列于財務部門、人事部門等機構之上，便于發揮內審增值。

（二）組織領導者對內審的重視。組織領導者的意志決定了內部審計發揮增值作用的可能，所以在目前的經營狀況下，領導者應重視內部審計工作，提高內審人員就業前景與待遇，吸引優秀內審人員加入，充分提高內審人員積極性，促進內部審計的發展。

（三）提高內審人員的素質、更新技術。制約審計質量主要是兩方面的原因，一是內審人員的專業素養；二是審計技術。發揮內部審計職能的主體是內審人員，現今越發復雜的經營環境，內部審計增值用的實現對內審人員的專業知識與時間經驗提出新要求，因此，企業應該重視內部審計人員來源，積極提高內審人員的待遇，吸引優秀人才進入內部審計部門，同時借鑒國外培養內審人員培養經驗，定期頻繁開展內審人員職業培訓。

五、總結

傳統內部審計不能滿足企業經營目標實現和增值作用，越來越多的事業單位、企業、社會團體開始實施增值型內部審計。當前，正處于增值型內部審計的初級階段，在實際運用中存在諸多問題，本文針對實際問題對企業結構、人員素養、企業重視等做出幾點建議。由于研究時間和專業水平額限制，對內部審計的研究深度仍不充足，可能導致提出的建議的可行性不高。

（作者單位：重慶理工大學）

參考文獻：

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