淺議“營改增”對上市公司財務管理的影響

朱蓓蕓

摘要：本文介紹了當前“營改增”試點工作的背景條件，詳細論述了“營改增”對上市公司財務管理的重要影響，并就“營改增”實施后上市公司如何加強財務管理提出了相關對策。

關鍵詞：“營改增” 上市公司 財務管理

2011年我國開始推出《營業稅改征增值稅試點方案》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》，并率先在上海開展試點工作。隨著試點工作的全面展開，近年累積的試點經驗已充分顯現了“營改增”對企業稅負及財務管理的深遠影響，作為“營改增”試點的受益者或潛在受益者，上市公司深入研究如何在營改增背景下更好地用營改增政策的有利影響，合理規避稅務風險、加強財務管理及稅務籌劃的重要性不言而喻。同時，也應認識到“營改增”稅收體制改革在實施過程中面臨的困難與挑戰，雖然現有統計數據表明“營改增”后上市公司的整體稅負出現了結構性減輕，但仍不排除有部分企業存在稅負不減反增的情況。針對這種現象，上市公司如何更好地利用“營改增”帶來的減稅效果加強稅務籌劃就顯得尤為重要。

一、“營改增”對上市公司財務管理的重要影響

2012年上海實施“營改增”后試點企業整體稅負下降較為明顯，也使得營改增迅速在全國范圍內得以開展起來，但應認識到稅負體制改革對上市公司的影響較大，“營改增”的推行將全方位影響上市公司的財務管理。

（一）對不同行業綜合稅負的影響不同

對于小規模納稅人而言，“營改增”有利于減輕其綜合稅負，但對一般納稅人而言，“營改增”后不同行業的綜合稅負可能并不必須下降，如建安行業，在營業稅制期間負擔著3.3%的營業稅金及附加綜合稅率，而“營改增”后由于稅率大幅增加其綜合稅率猛增至12.1%。

（二）“營改增”后企業收入、成本等會計核算更加復雜

第一，收入的核算復雜化。“營改增”實施后上市公司收入確認的方法及原則有所變更，要滿足增值稅稅制相關要求，成本須按抵扣進項稅額后方可列支，收入扣除一定稅率的銷項稅額后方可入賬，“應交稅費”科目核算的方式與內容更加復雜，須取得合格的增值稅專用發票且須限期申報抵扣進項稅額，管理難度有所增加。

第二，“營改增”實施后上市公司供應商開具的增值稅專用發票在認證后可以申報抵扣，只要其供應商具備開具專用發票的能力且為一般納稅人，而與營業稅制的會計核算要求存在本質區別。上市公司在進行會計核算時須分類明細核算，切實考慮到其業務所涉及的各行業往來客商的實際情況，使企業會計核算符合“營改增”稅收體制改革的現實要求。

第三，增加了跨區域、多稅率上市公司會計核算的難度。有些地區在“營改增”方案試點推行初期尚未開始試行或全面試行“營改增”，部分上市公司業務經營橫跨各大區域，不同區域是否推行“營改增”試點以及試點運行情況直接影響了上市公司的會計核算工作，這對企業財務人員提出了較高的要求，須全力做好“營改增”試點下不同區域的會計核算調整與平穩過渡工作。

（三）多方面影響上市公司財務報表

首先，“營改增”將影響固定資產總量投資從而影響資產負債表。“營改增”后企業要想減少應交增值稅，應盡可能多地獲取增值稅進項稅額，其中通過購買可抵扣進項稅額的固定資產將為企業提供金額較大的可抵扣增值稅專用發票。固定資產作為資產負債表的重要資產，其價值變動在一定程度上將影響上市公司整體資產結構，從而固定資產原值、累計折舊及稅費科目等將會隨之發生變動。

其次，利潤結構發生變化從而影響上市公司利潤表。“營改增”實施后上市公司的營業稅金及附加核算的金額減少了，從長遠看來企業納稅成本有所減少稅負壓力減輕，為企業大力發展提供了契機。

最后，“營改增”也使得上市公司現金流量表發生了相應的變化。經營、投資和籌資活動現流是構成現金流量表的三大部分，增值稅進項稅額的可抵扣性會促使企業更多地購買設備，在現流表上體現的是投資活動的現金流出；同時，前面講到，“營改增”使得企業的營業稅金及附加等成本費用有所下降，經營活動現金流出相對減少，使得經營活動的現金流量相對有所上升。

（四）“營改增”后上市公司發票開具更加繁雜

推行“營改增”前試點上市公司只須開具普通發票，而推行“營改增”試點工作之后的上市公司必須依據有關稅收規定，規范開具增值稅進項稅發票及增值稅專用發票或增值稅普通發票，發票開具問題上更加繁雜。同時企業在設置會計科目時也要新設與增值稅有關的若干科目，分項核算，逐一申報抵扣，顯然“營改增”后企業財務人員的報稅工作量進一步加大，對財務人員的綜合素養要求也有所提升。違規使用發票或開具發票將使上市公司面臨一定的稅務風險，如果不注重發票管理、驗收、開具、發放、注銷等工作，將會在很大程度上影響上市公司計稅依據計量的準確性以及增值稅額的上繳，尤其是增值稅專用發票比普通發票在管理上更加嚴格，稅務部門對增值稅發票的稽查比較嚴苛，刑法亦對增值稅專用發票的違規出售、偽造及出售等違法行為制定了專門的處罰條款。“營改增”后上市公司財務人員要長期與增值稅專用發票打交道，尤其要注意加強管理以應對持續嚴格的稅收監管。

二、“營改增”實施后上市公司加強財務管理的對策分析

（一）持續加強上市公司稅務籌劃工作

第一，“營改增”后企業在編制成本費用預算時須改變原來營業稅制下直接計量已購進商品的所有支出金額以確認產品成本的方法，同時區分稅金及商品自身的價格來確認出售商品的入賬金額，從此角度看，“營改增”可能直接導致上市公司主營業務收入有所減少。因而上市公司可以相應修訂原來的定價策略，如適當提升商品售價以切實彌補“營改增”對企業營業利潤的影響。

第二，作為一般納稅人的上市公司在采購時不僅要考慮購貨價格，更要關注供應商是否具備增值稅專用發票開具的能力，因為達到一定銷售金額的上市公司其所繳納的銷項稅額必然同比例增長，如果無法取得足夠的進項稅額予以抵扣，將直接加重企業的稅收負擔。因而，上市公司應當通過建立健全購銷系統、單獨成立采購公司等途徑優化企業采購途徑，擇優選擇具備增值一般納稅人資格的供應商進行合作，規范運作材料采購、資產購置、物資采購等企業經營管理活動，盡可能獲取合規的可抵扣專用發票，減少零星購買所帶來的無法抵扣的稅務風險。

第三，分支機構和跨區域業務越多的大型上市公司在管理增值稅方面較之營業稅更加復雜，應當充分調動企業采購、預算等部門，使之通力合作，各部門相互配合，持續加強業務及企業財務人員的綜合素養，培訓“營改增”有關內容，使企業各部門都能意識到“營改增”的重要性并做好充分的準備以更好地利用此次稅制改革所帶來的發展契機。部分有條件的上市公司可考慮單獨設立稅務部門或稅務會計以專項進行稅務籌劃、管理進銷發票、企業內部培訓推廣“營改增”有關知識等事宜。

第四，選擇合適的納稅人身份。小規模納稅人實行簡易征收辦法，企業可從經營類別及經營規模角度開展籌劃，合理選擇納稅人身份并據其進行籌劃的分立與合并。經營不同稅率及不同稅種的混合銷售行為也為企業稅收籌劃提供了切入點，一般可根據銷售無差別平衡點增值率來籌劃企業混合銷售行為的稅務，當實際增值率小于無差別平衡點時宜選擇增值稅繳納，上市公司應通過合并、分立、擴大或縮減營業稅和增值稅業務所占比重來改變企業運營規模以進行稅收籌劃。對于兼營行為均應分開計稅分別核算以防從高計征。

第五，在銷售業務中進行稅收籌劃。利用稅收制度與財政制度有利條件，將其勞務外包給營改增試點區域企業以享受增值稅進項抵扣，切實降低企業勞務成本；可通過分期付款、委托銷售、代理銷售等方式分攤稅務，從結算方式入手控制企業稅務成本；提升稅務籌劃能力、創新企業經營模式調整經營策略及籌劃措施，規避高稅率降低稅收壓力。

第六，上市公司要精確計算其各自申報與合并申報的各項稅額，比較不同稅種所交稅費的多少，建立健全稅務籌劃策略，合理納稅，在納稅申報過程中樹立籌劃理念，切實把握“營改增”政策帶來的節稅契機。

第七，培養稅務籌劃人才，建立人才培訓計劃，加強教育提升其稅務風險意識及專業籌劃能力。在稅務籌劃過程中加強與稅務部門的溝通協調，提升對“營改增”政策的敏感度，有效控制稅務風險，從成本和稅負兩層面去權衡稅收負擔，做到延時納稅和足額納稅，不斷促進企業稅收籌劃水平的提升。

（二）加強發票管理提升企業全員綜合素養

為保證合理合規地使用增值稅發票，上市公司應指定專人專管增值稅專用發票，規范發票開具流程，建立健全發票管理各項規章制度，對違規使用發票者予以嚴懲，及時登記并定期核查發票開具情況。不僅是財務人員需要重視“營改增”涉及的稅務問題，企業的業務及管理人員也都必須加強對發票的監督管理、儲備增值稅專用發票有關知識，防止業務人員為拔高個人業績而虛開發票現象的發生。

（作者單位：銅陵三佳山田科技股份有限公司）