公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題研究及建議

韓迎春+曹力

摘要：隨著公立醫(yī)院改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)公立醫(yī)院管理的手段開始受到普遍的重視。我國的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)由于起步較晚，在實(shí)際工作中存在許多問題，筆者分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問題，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的完善，有針對(duì)性地提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 問題 建議

隨著中國的市場經(jīng)濟(jì)逐步與國際接軌，內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)體的一種管理行為，其重要性日益凸顯。作為醫(yī)療市場主體之一的醫(yī)院也應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)，這是醫(yī)院經(jīng)營管理的一個(gè)重要部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的客觀需求，是新醫(yī)改形式下醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營管理的客觀需要。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理論建設(shè)不完善

國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)立法方面滯后，盡管已經(jīng)出臺(tái)了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但這些法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定而沒有具體的操作方法，可操作性不強(qiáng)，這使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際操作時(shí)方法和程序是五花八門，嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一個(gè)統(tǒng)一的理論指導(dǎo)，缺乏一套完整、權(quán)威的行為準(zhǔn)則，缺乏一系列可操作的法律規(guī)范，這反過來大大拖了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的后腿。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作想要在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中繼續(xù)前進(jìn)，就需要加快其在制度化、規(guī)范化的道路上推進(jìn)的速度。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式而獨(dú)具特色的本質(zhì)特征，是審計(jì)能夠有效發(fā)揮作用所必須具備的內(nèi)在條件。無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都應(yīng)該具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既體現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)的隸屬關(guān)系上，同時(shí)又體現(xiàn)在其職權(quán)的授予和行使上。內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性，這是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、公正性、權(quán)威性的必要條件。從我國醫(yī)院的現(xiàn)狀來看，其在內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性上還存在許多問題。

（1）醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不完善，人員配置不合理，直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展和有效監(jiān)督。國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院的現(xiàn)狀是將內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)為一個(gè)部門，或者部分醫(yī)院在財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)審部門，使其在財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，甚至干脆就不設(shè)立內(nèi)審部門，而由財(cái)務(wù)部門直接代理。這種內(nèi)部管理上的欠缺大大影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施監(jiān)督行為。醫(yī)院內(nèi)審部門通常都在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這使內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的監(jiān)督功能基本喪失，內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院管理部門中的地位不高，這使內(nèi)審開展監(jiān)督工作受到了較大的限制。

三、公立醫(yī)院內(nèi)審人員專業(yè)性有待加強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)審工作人員專業(yè)性、技能性普遍不足。這源于大部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，因而許多醫(yī)院在配置內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考核，把一些并不具備內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)、沒有足夠內(nèi)部審計(jì)工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)的人安排進(jìn)來；而有的醫(yī)院把內(nèi)部審計(jì)部門作為養(yǎng)老或賦閑的地方，或者隨意安排幾個(gè)人來應(yīng)付政府部門的檢查或醫(yī)院評(píng)級(jí)的條件要求。而這些現(xiàn)象都與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足分不開。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中大多數(shù)人沒有接受系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)訓(xùn)練，缺乏相應(yīng)的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與技能，并且有相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員不熟悉本醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，使得這些內(nèi)部審計(jì)人員無法完全適應(yīng)單位的要求以便履行好自己的職責(zé)，也影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的無法充分發(fā)揮。

四、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作建議

（一）提高內(nèi)審部門地位和權(quán)威

在日趨復(fù)雜醫(yī)療市場背景下，公立醫(yī)院首先就要明確內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威，將內(nèi)部審計(jì)擺在能使其實(shí)現(xiàn)重要價(jià)值的地位上，而不是將內(nèi)部審計(jì)部門閑置，使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)完全流于形式。同時(shí)醫(yī)院還應(yīng)突出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和服務(wù)職能，發(fā)揮監(jiān)控和建議的作用，以適應(yīng)在當(dāng)前公立醫(yī)院改革的形勢下，醫(yī)院經(jīng)營方式的多樣化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化的需要。通過對(duì)醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、物資流系統(tǒng)、醫(yī)療質(zhì)量控制系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和LIS系統(tǒng)等多個(gè)軟件系統(tǒng)實(shí)施日常審計(jì)監(jiān)督。促進(jìn)醫(yī)院改善其經(jīng)營管理活動(dòng)，健全其法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度，提高其管理水平、發(fā)揮其日常監(jiān)督的作用。與此同時(shí)，醫(yī)院也要努力適應(yīng)去行政化改革的需要，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部臨床、醫(yī)技和行政各個(gè)部門負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，科學(xué)的評(píng)價(jià)其在任內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和管理效益，為醫(yī)院內(nèi)部的人員管理和考核提供有效的依據(jù)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和參謀作用。

（二）進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)性

完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作必須從加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和業(yè)務(wù)素質(zhì)為抓手。為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的需要，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)該有所轉(zhuǎn)變，在選拔內(nèi)部審計(jì)人才時(shí)將局限在單一財(cái)會(huì)人員的視野向具有綜合能力和技能多元化的高素質(zhì)人才拓展，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作由單一財(cái)會(huì)領(lǐng)域向醫(yī)院的多個(gè)經(jīng)營領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)該多元化。不僅要有精通財(cái)會(huì)的人才，還應(yīng)配備具有醫(yī)療、質(zhì)量、管理、信息、工程、法律等各方面知識(shí)的綜合性復(fù)合型人才。因而面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新要求，內(nèi)部審計(jì)人員必須加快自身知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢接軌，掌握新的內(nèi)部審計(jì)技能和方法。同時(shí)，作為醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督者，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該對(duì)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢有所了解，必須熟知國家的相關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)改的方針政策，掌握現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理知識(shí)。而醫(yī)院在選拔內(nèi)部審計(jì)人員后還要加強(qiáng)對(duì)其的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，定期舉行財(cái)會(huì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理及計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員敏銳的觀察力和判斷力，從而建立起一支專業(yè)知識(shí)過硬、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，從而提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

（三）改善內(nèi)部審計(jì)管理模式

目前我國大部分醫(yī)院的監(jiān)督機(jī)構(gòu)只設(shè)有內(nèi)審部門，其中許多內(nèi)審部門的設(shè)立只是基于相關(guān)法規(guī)和行政命令的硬性要求，大部分內(nèi)部審計(jì)部門沒有獨(dú)立地位、或與其他部門平行、甚至低于一般行政職能部門，而有些中小型醫(yī)院甚至還沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無法保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。為了適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院所有權(quán)和管理權(quán)相分離的運(yùn)作機(jī)制，醫(yī)院必須建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。

內(nèi)部審計(jì)的模式和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，其大體上可分為三大類：一是受本醫(yī)院的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主管人員領(lǐng)導(dǎo)；二是受本醫(yī)院的院長或分管院長領(lǐng)導(dǎo)；三是受本醫(yī)院的理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性和有效性來講，其領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其實(shí)施的過程和結(jié)果就越有保障。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理制度的規(guī)范，法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制制度的完善，醫(yī)院都要選擇適合的內(nèi)部審計(jì)模式。從這三大類的審計(jì)模式看，理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式無疑是最有效的，它不僅能保證內(nèi)部審計(jì)較高的地位，也能保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)又便于同管理層聯(lián)系，提高管理的效率，在完成監(jiān)督職能的同時(shí)也能完成評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的職能。

因而規(guī)模較大的醫(yī)院都應(yīng)按照理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)模式來設(shè)立審計(jì)部門，即應(yīng)該在醫(yī)院中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)作為理事會(huì)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)開展工作，直接對(duì)投資方負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部在地位上應(yīng)高于其他各職能部門，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。而對(duì)于規(guī)模較小，無法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)部應(yīng)直接對(duì)院長負(fù)責(zé)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院法人治理和內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它通過對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行客觀、獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和服務(wù)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，提升醫(yī)院的競爭力。在當(dāng)今任何一個(gè)醫(yī)院中，一個(gè)強(qiáng)力的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的有效組織有重要作用。而隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇。

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（作者單位：寧波市北侖區(qū)人民醫(yī)院）