劉逸虹

摘要：“營改增”使建筑施工企業(yè)可能面臨進項稅額抵扣不足的問題，從而對建筑施工企業(yè)的流轉稅稅負產生重大影響。本文就此問題進行研究，探討其成因，并提出相應對策，旨在提高建筑施工企業(yè)應對“營改增”的能力，為企業(yè)的長期發(fā)展墊定堅實的稅收基礎。

關鍵詞：建筑施工企業(yè) “營改增” 對策

實行“營改增”后，作為一般納稅人的建筑施工企業(yè)，其稅收負擔的輕重，很大程度上取決于該企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票并實現(xiàn)進項稅額抵扣的能力。由于建筑施工項目具有分散、偏僻、龐雜、涉及面廣等特點，極易出現(xiàn)有效增值稅憑證難以取得、進項稅額難以抵扣和抵扣不足的情形，造成企業(yè)稅收負擔加重，影響企業(yè)核心競爭力。本文擬就建筑施工企業(yè)稅負增加的原因及其對策做一探討。

一、建筑施工企業(yè)稅負增加的原因

（一）設備與材料支出進項稅額抵扣不足

（1）存量設備與材料成本進項稅額難以抵扣。在“營改增”前，許多中型建筑施工企業(yè)的大設備已成規(guī)模，能夠滿足國內乃至跨國際大工程施工的需要。在“營改增”后，其設備一般都將繼續(xù)使用，雖然購買設備的支出可以通過臺班費或折舊的方式計入施工成本，但無法取得增值稅專用發(fā)票。有的企業(yè)在“營改增”前已經(jīng)預購了大量庫存材料，亦將繼續(xù)用于現(xiàn)有工程，原存貨不僅包含了已經(jīng)征收的3%營業(yè)稅，增加了銷項稅額，而且也無法取得增值稅專用發(fā)票。

（2）設備租賃成本進項稅額抵扣不足。建筑施工設備出租經(jīng)營者中，有的是個體戶，無法出具增值稅專用發(fā)票，有的只具備小規(guī)模納稅人資格，只能出具3%增值稅專用發(fā)票，僅少數(shù)具備一般納稅人資格，也因“營改增”后要繳納17%增值稅而避免一般納稅人資格認定，最終將導致建筑施工企業(yè)不能足額取得增值稅專用發(fā)票。

（3）主材與甲供材料進項稅額抵扣不足。由于項目部處地偏僻，占工程造價很大部分的砂土、石料、磚瓦、石灰等多由個體戶或經(jīng)濟小組等供應，建筑施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。即使由一般納稅企業(yè)供應，當他們屬于銷售自產貨物范疇時，可以按簡易辦法征收3%的增值稅，建筑施工企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票。而建筑用鋼材、水泥等大宗材料雖然取得增值稅專用發(fā)票比較容易，但常存在甲方供應的情況。這時，甲方不能提供增值稅專用發(fā)票，或因提供增值稅專用發(fā)票納稅單位名稱是建設單位的甲方，導致建筑企業(yè)無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。

（二）間接成本與征地拆遷支出進項稅額難以抵扣

（1）間接成本支出進項稅額難以抵扣。一是工程項目部多較難或不愿取得水、電、氣的開戶權，常使用建筑單位的戶頭，致開出的發(fā)票名稱為建設單位，不能實現(xiàn)抵扣；二是由于工程項目所需低值易耗品供應商或機械設備維修商多為個體戶、雜貨店或小灘點，不能取得增值稅專用發(fā)票；三是建筑施工企業(yè)向銀行貨款較多，利息支出數(shù)額巨大，且按工程大小向保險公司繳付一定數(shù)額的保險金，貨款利息和保險金均不能取得增值稅專用發(fā)票；四是建筑施工企業(yè)還要向政府部門繳納各種規(guī)費，更是無法取得增值稅專用發(fā)票；五是建筑企業(yè)預留的工程質保金也不能取得增值稅專用發(fā)票。

（2）征地拆遷費用進項稅額難以抵扣。建筑施工項目多位于農村，涉及三農補償?shù)闹С鰺o法取得增值稅專用發(fā)票。

（三）人工勞務費進項稅額難以抵扣

按“營改增”政策規(guī)定，人工勞務費用是不能直接實現(xiàn)進項稅額抵扣的。但建筑施工企業(yè)是勞務密集型產業(yè)，人工成本占比較高，占25%-35%，勞務用工主要來源于農民工和外部勞務公司，農民工無法出具增值稅專用發(fā)票，外部勞務公司多是小規(guī)模納稅人，亦不能提供增值稅專用發(fā)票。即使少數(shù)外部勞務公司具備一般納稅人資格，因其為建筑勞務公司參與“營改增”，面臨無法取得進項稅額抵扣的困境，勢必因承受不了增加8%的稅負而轉為小規(guī)模納稅人或破產，最終將人工勞務稅負轉嫁給建筑施工企業(yè)。

二、應對進項稅額抵扣不足的對策

（一）提高增值稅抵扣意識，提前做好應對準備

（1）提高企業(yè)整體稅務籌劃意識。建筑企業(yè)高層要從行業(yè)特點和增值稅規(guī)律出發(fā)，對包括技術、設計、管理、財會、采購、預決算等人員在內的全體職員進行增值稅政策法規(guī)和專業(yè)知識方面的培訓，提高其對增值稅納稅原理、環(huán)節(jié)、要求等方面的認識，使全體員工都具備節(jié)（降、避）稅意識和能力。

（2）打造一支專業(yè)化稅務籌劃隊伍。加強財務稅收理論與業(yè)務培訓，提高財務管理人員或稅務專員的稅務籌劃能力和水平。提高財管和稅務人員的信息化應用水平，加快稅務數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計、分析、監(jiān)督與籌劃速度。積極配備稅務籌劃人員。

（3）招投標設計過程中及早引入節(jié)（降、避）稅觀念。建筑施工企業(yè)從招投標設計時就應具有強烈的節(jié)（降、避）稅意識，在標書的制作、概算過程中，要充分考慮節(jié)（降、避）稅因素，必要時應邀請稅務籌劃人員參與理算，最大限度地降低企業(yè)稅負。

（二）提高發(fā)票管理水平，合理規(guī)避稅收風險

（1）重視增值稅專用發(fā)票的收集與管理。要求稅務管理人員在熟悉工藝流程、合同內容、工程進度、材料進出與資金流動的基礎上，掌握工程進項發(fā)票信息，準確收集增值稅相關憑證或專用發(fā)票，并嚴格審核、全面整理、及時交驗，爭取第一時間實現(xiàn)抵扣。

（2）保證發(fā)票內容規(guī)范，杜絕違規(guī)損失與風險。企業(yè)財稅人員應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》做好以下工作。一是嚴格審核納稅人名稱。在與建筑單位（甲方）或供應商簽訂合同時，應根據(jù)自身稅務管理實力，謹慎選擇建筑企業(yè)簽訂合同的主體，并保持建筑企業(yè)合同名稱的一致性。合同名稱一旦確定，稅務管理人員則要認真審核每一張發(fā)票，保證發(fā)票開具單位名稱及稅號與簽訂合同時約定的信息一致，避免因發(fā)票中納稅單位名稱錯誤而導致抵扣鏈條中斷。二是嚴格掌握增值稅專用發(fā)票抵扣時間。在簽訂合同時應將甲方按時付款和供貨商按時出具發(fā)票進行明確規(guī)定。當遇建筑企業(yè)資金緊張不能及時獲得增值稅專用發(fā)票時，可根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，申請延遲納稅，防止抵扣超期。三是對發(fā)票中的品名、數(shù)量、金額、稅額進行認真審核，保證抵扣工作的順利完成。

（三）規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程，合理進行稅務籌劃

（1）選擇資質合格的優(yōu)秀合作伙伴。一是要選擇優(yōu)秀的建設單位即甲方。二是要選擇具有一般納稅人資格的供應商、分包商、租賃商，保證工程成本支出能夠更多地取得增值稅專用發(fā)票。三是要減少與中小型公司合作的比例。

（2）提高合同的簽訂與管理能力。一是建筑企業(yè)在簽訂合同時，要最大限度地爭取對企業(yè)有利的條款；二是合同簽訂后，要加強合同管理，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，第一時間簽訂補充協(xié)議，完善合同約定，減少企業(yè)稅務損失；三是合同執(zhí)行過程中要加強監(jiān)管，增強自身履約能力，密切與合同單位的聯(lián)系，督促合同及時、順利履行。此外，當使用建筑單位的水、電、氣戶頭施工時，應與供水、供電、供氣企業(yè)簽訂協(xié)議，確保此類支出能夠取得有效的增值稅專用發(fā)票。

（3）提高高科技應用水平。企業(yè)要積極應用高新技術和設備，實行自動化流水作業(yè)，提高施工效率，降低人工勞務成本，減少稅費支出。企業(yè)還應鼓勵員工積極開展科研和創(chuàng)新，大力推行節(jié)能、降耗、環(huán)保、節(jié)約的工藝和技術，爭取國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。

（4）謹慎選擇結算方式。建筑企業(yè)應當對甲方的資金狀況有一個清楚的了解，根據(jù)甲方的經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流，確定一個理想的收款方式，并將其通過合同加以固定，防止甲方推遲付款和打白條的情況出現(xiàn)，避免建筑企業(yè)雖未收到款項卻仍要按合同繳稅事件的發(fā)生。對于資金困難的甲方，可以約定分期付款，降低建筑施工企業(yè)的稅務風險和稅負。

（5）巧妙開展稅務籌劃活動。企業(yè)稅務人員應當想方設法利用合法方式，開展力所能及的稅務籌劃工作。因目前人工成本仍然存在較大的稅務籌劃空間，可以通過合法的分包、轉包等方式轉嫁人工勞務稅負，或通過改變傳統(tǒng)的工藝流程，減少人工勞務用量，以減少人工稅負。稅務人員應十分熟悉與本行業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策并將其充分巧妙利用。對于資金困難的建筑施工企業(yè)，可以通過申請延遲納稅，緩解資金壓力。對于經(jīng)營狀況較好的企業(yè)，可以通過申請預繳稅款方式，延遲部分稅款的繳納時間，提高資金利用效率。對于專利技術實力雄厚的企業(yè)，可以通過提供技術開發(fā)和技術咨詢的方式，爭取免稅措施。還應當積極向國家提出合理訴求，呼吁各種稅收優(yōu)惠政策。

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（作者單位：中交第二航務工程局有限公司）