CFO的應對之策

與營業(yè)稅相比，增值稅無論是征稅方式還是管理制度都更加復雜，納稅人需掌握納稅方式、申報表格、發(fā)票管理等要求，降低自身風險，確保增值稅合規(guī)遵從。同時，“營改增”作為結構性減稅的重要舉措，通過周密的政策安排，在降低行業(yè)稅負上將發(fā)揮突出作用，納稅人需理解增值稅原理和政策內容，以充分享受“營改增”帶來的紅利，避免因為自身原因導致稅負上升，影響生產經(jīng)營。CFO（總會計師）們要充分認識這一改革的重要性，同時也要認識到全面“營改增”對企業(yè)的影響并利用全面“營改增”帶來的機遇，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展出謀劃策。

一、新納入“營改增”企業(yè)CFO（總會計師）的應對措施

（一）積極與主管稅務機關配合，做好“營改增”前的一系列征管準備工作

包括補充完善稅務登記信息、一般納稅人資格登記、增值稅發(fā)票申請、開票器具的發(fā)行與培訓、各類減免稅優(yōu)惠事項備案、出口退稅資格備案、開通網(wǎng)上申報系統(tǒng)，并在6月征期按時申報繳稅。

（二）加強發(fā)票管理

目前，我國增值稅發(fā)票管理主要依靠金稅工程，而金稅系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的過程中，從領購稅控機到開具發(fā)票均須人工參與。比如，納稅人須持稅控IC卡領購發(fā)票；開具發(fā)票時，人工設置輸入信息并打印；納稅人對進項紙制發(fā)票掃描后，將掃描件送至稅務機關認證等等。因此，增值稅專用發(fā)票的管理與營業(yè)稅相比復雜得多。

對于“營改增”后的發(fā)票問題，企業(yè)要提早準備，財務人員對新政的認識不到位也會留下潛在的風險，對他們進行相關培訓必不可少。

此外，在企業(yè)的采購、招標環(huán)節(jié)，要考慮增值稅發(fā)票的問題。在評估不同方案時要考慮增值稅抵扣因素；在同等條件下，應該選擇可開具抵扣增值稅發(fā)票的供貨企業(yè)，以此減少企業(yè)成本支出。

發(fā)票問題是建筑行業(yè)推行“營改增”過程中比較突出的一個歷史遺留問題。建筑行業(yè)大部分要對工程進行層層分包，3級分包就可能會分包給不具備開增值稅發(fā)票的公司或個人，此時，在抵扣環(huán)節(jié)就會產生漏洞。所以建筑行業(yè)的CFO（總會計師）在發(fā)票管理上尤其要花費心思。

（三）理順經(jīng)營關系，避免核算風險

此次“營改增”除了在稅收方面對企業(yè)產生影響，同時由于增值稅管理強調“三流一致”，對企業(yè)的經(jīng)營模式，尤其是建筑行業(yè)的經(jīng)營模式將會產生較大的影響，如在建筑行業(yè)普遍存在的掛靠模式以及BT、BOT等，如果不能理順經(jīng)營關系，將會在增值稅核算上面臨一定的風險。除了建筑行業(yè)，在“營改增”進程中，畢馬威間接稅合伙人沈瑛華建議金融企業(yè)可以考慮按照優(yōu)先次序首先滿足基本的合規(guī)需求，做到“賬能記、稅能報、票能開”，隨后再逐步優(yōu)化流程。比如企業(yè)可以優(yōu)先梳理業(yè)務確定需要價稅分離的項目，對系統(tǒng)進行改造，確保能開票能報稅，以及對全員開展培訓等。后期可根據(jù)企業(yè)需求，對系統(tǒng)、業(yè)務和稅務管理進一步優(yōu)化升級，以實現(xiàn)增值稅全面管理的目標。

此外，“營改增”后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的增值稅稅率，同一個企業(yè)可能需要就其提供的不同服務和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進行全面的業(yè)務梳理，確認其提供的各項服務的性質，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務合規(guī)。

（四）價稅分離，關注利潤和流轉稅稅負變化

“營改增”后，企業(yè)必須設置相應的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。就收入而言，由于營業(yè)稅是價內稅，“營改增”前營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業(yè)稅稅制下采購的服務成本為價稅合計數(shù)。“營改增”后，同樣需要對采購價進行價稅分離，一部分確認為采購成本計入損益表，另一部分確認為進項稅額計入資產負債表。

（五）審閱合同條款、調整定價

“營改增”試點企業(yè)需要審閱相關業(yè)務和采購合同，確保其合同條款給予相應的議價權利。例如，“營改增”對房地產業(yè)合同定價的影響一直受到人們的廣泛關注，房地產開發(fā)企業(yè)要根據(jù)“營改增”的情況對價格進行分析和研判，以便進一步做出調整。

（六）利用過渡政策，順利度過過渡期

財稅部門了解到一些行業(yè)，譬如房地產業(yè)，在“營改增”初期可能受到較大沖擊。這是由于房地產企業(yè)可能普遍存在“營改增”前已經(jīng)動工而“營改增”后方能售出的房地產項目。如果對此類項目仍采用增值稅一般征收方式，由于建筑材料、服務的采購已于“營改增”前完成，房地產企業(yè)無法就這一部分采購獲取進項稅以進行抵扣，但仍需對銷售額繳納11%的銷項稅，這樣可能導致房地產企業(yè)的稅負有明顯的增加，從而進一步影響房價。基于這種情況，政府可能允許現(xiàn)有房地產項目適用一定過渡期政策，保持過渡期內實際稅率不變，來處理因“營改增”造成的短期影響。這一政策有望在后續(xù)的實施細則得以明確。房地產企業(yè)應當關注過渡期以及現(xiàn)有項目的定義。

（七）修改增值稅管理的各項流程制度、編寫操作手冊，確保增值稅合規(guī)

熟悉發(fā)票升級版系統(tǒng)要求，正確開具發(fā)票；掌握增值稅發(fā)票領用存要求，規(guī)范使用發(fā)票；了解180天抵扣期限規(guī)定，確保取得的進項稅額足額抵扣。

（八）推進企業(yè)信息系統(tǒng)改造

“營改增”不僅僅對企業(yè)的稅負帶來重要影響，同時也會對企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。

首先，如何確定系統(tǒng)改造需求是“營改增”試點企業(yè)需要面對的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要涉及價稅分離的改造。

其次，“營改增”后系統(tǒng)還需要完善供應商及客戶信息的管理。

最后，由于“營改增”留給企業(yè)準備的時間非常有限，如何在有限的時間內完成系統(tǒng)的改造和測試也是一大挑戰(zhàn)。

（九）調整業(yè)務模式

“營改增”試點過程中，不少企業(yè)抓住稅制改革、稅率調整的機遇，調整業(yè)務模式。比如京東商城集團將配送服務、倉儲服務和研發(fā)業(yè)務從貿易板塊中分離，單獨成立專業(yè)化公司，推進集團內部的專業(yè)化分工。

中稅網(wǎng)稅務事務所主管合伙人王冬生表示，業(yè)務模式的調整除了優(yōu)化架構，還有就是將以前全部由自己完成的業(yè)務對外分包或轉包，優(yōu)化業(yè)務流程。

中國聯(lián)合航空有限公司的做法屬于后者。為適應稅制變化，該企業(yè)逐步將物流輔助業(yè)務，轉移到北京南苑聯(lián)合機場管理服務有限公司核算，聯(lián)航僅保留航空運輸主體業(yè)務。將傳統(tǒng)運輸業(yè)與現(xiàn)代服務業(yè)分離，11%稅率收入與6%稅率收入在不同納稅主體間核算，機場管理公司真正承擔起了場站服務的職能。

（十）拓展企業(yè)財務戰(zhàn)略籌劃空間

在全面實施“營改增”試點過程中，企業(yè)不應該將關注點過分集中在研究短期內稅負的增減，要用長遠的眼光來看待政策的實施，強化管理，實現(xiàn)進、銷項抵扣。例如，利用不動產抵扣較少企業(yè)成本。

在《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中不難發(fā)現(xiàn)，對于適用一般計稅方法的試點納稅人而言，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。這需要CFO（總會計師）在具體執(zhí)行中加以重視。

而對那些已經(jīng)在《試點實施辦法》中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月抵扣進項稅額。如果將住宅用房改為商業(yè)用房，就可以在次月抵扣進項稅額，有利于緩解三、四線城市的房地產庫存壓力。

企業(yè)的CFO（總會計師）要善于利用全面“營改增”的實施情況，調整企業(yè)的財務管理戰(zhàn)略和運營戰(zhàn)略，進而降低企業(yè)的稅負負擔，減少企業(yè)的運營成本。

二、已納入“營改增”企業(yè)CFO（總會計師）的應對措施

（一）關注征稅范圍調整

準確判斷經(jīng)營業(yè)務的應稅服務類別和稅率，確保適用稅率準確，發(fā)票開具合規(guī)。同時測算稅率變化帶來的影響，并對定價策略和商業(yè)談判進行調整，合理轉嫁增值稅稅負。

（二）關注兼營與混合銷售

兼營不同稅率或征收率業(yè)務時，需在合同簽訂、會計處理、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)分別核算，以避免從高適用稅率；一項銷售行為涉及服務和貨物的，依據(jù)納稅人類型，全額按照貨物或者全額按照服務繳納增值稅。

（三）進項稅額抵扣

掌握此次“營改增”后新納入抵扣范圍的應稅服務，梳理業(yè)務中可以取得進項稅額的項目，審核供應商的一般納稅人資質，按時足額取得抵扣憑證；試點初期購進、租入不動產，接受建筑業(yè)服務時，事先掌握服務提供方是否選擇過渡政策，測算對進項稅額影響；測算小規(guī)模納稅人供應商帶來的增值稅影響，調整定價策略；關注后續(xù)文件中不動產分期抵扣的具體操作辦法及申報要求。

參考文獻：

[1]胡怡建.如何發(fā)揮好“營改增”的功能效應[J].國際稅收，2015（6）.

[2]邊泉水，梁紅.加快完成“營改增”改革最后一公里[OL].和訊網(wǎng)，2015-12-15.

[3]胡根榮.機構解讀營改增之一：四大行業(yè)政策之變與納稅人影響[OL].新華網(wǎng)，2016-4.

[4]胡怡建.我國“營改增”試點效應分析[J].國際稅收，2013（2）.

[5]胡怡建.“營改增”是系統(tǒng)性制度變革公共政策與治理[N].第一財經(jīng)日報，2013-8.