淺談煤礦企業的納稅籌劃

徐亞

在當前煤炭下游市場日漸低迷、煤炭市場單價日趨下滑、各類材料、人工、電力等成本不斷上漲的大環境下，煤炭企業面臨又一次危機和挑戰。傳統的試圖通過加強對企業生產成本的控制，從而達到提升企業經營管理水平的管理模式面臨更加嚴竣的挑戰，故管理者將更多的目光轉向如何降低企業的稅收負擔，進行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。

一、企業所得稅納稅籌劃

1.企業研發費用加計扣除優惠。新企業所得稅法中這一優惠政策的條文筆者就不再熬述，但就目前筆者所在的皖北煤電集團而言，對這一政策重視程度、利用程度還遠遠不夠，實際發生的研究開發費用歸集比較狹隘，僅就與中國礦大、淮南礦院等學術院校簽訂合同的純技術服務性費用入賬，事實上，目前大部分煤炭企業為此科研項目的投入如材料、人工等費用遠大于此。在具體操作中，企業財務部門應就此問題結合稅法有關優惠政策，召開專題會議，設計出該項費用核算過程的改進、控制措施，確保合理規范、歸集各項研發費用的原始單據，安排專人及時與政府相關部門協調、報批，據實入賬核算，爭取稅收優惠。在此實施方案初步形成的基礎上，再與技術部、通防部、經管部、人力資源部、動力部等部門人員積極協調溝通，合理規范研發費用中材料、職工薪酬、電力、設備折舊、修理費及其他費用的核算，據實入賬；同時積極準備相關基礎資料按照法律法規向有關政府部門報批，爭取法律法規認可，在此基礎上將上述發生費用全部納入研發費用科目，爭取加計扣除的企業所得稅收優惠。

2.安置特殊就業人員的稅收優惠。新稅法將安置特殊就業人員的稅收優惠范圍擴大到所有安置企業，鼓勵社會各類企業吸納特殊人員就業，更好的保障弱勢群體的利益。條文明確規定：在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，取消了安置人員的比例限制。煤礦企業應該根據實際情況，在確保符合企業、崗位要求的前提下，在招聘職工時應盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員，同樣是支付工資，就能得到200%的扣除，既保護了弱勢群體的利益，為政府排憂，又使企業受益。

3.三類固定資產投資的稅收優惠。新《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。但在實際操作中，煤炭企業要注意三點籌劃： 第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據政策規定，專用設備投資總額的10%是從購置設備當年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設備，因為次年的所得稅可以完全或部分由購置國產設備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設備抵免額越早確認，企業節約的資金越大。 第二，合法、合理地轉移利潤。即盡量增加抵減期限內利潤。將利潤通過合法的手段轉移到抵扣年度。就是想方設法使企業購置設備當年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。第三，正確確定設備投資額。如果可能，可以將設備的購置額合理地分配在各年。根據稅法規定，允許抵免的設備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設備投入年度起五年內，企業沒有足夠的所得稅，那么就會有一部分抵免額不能獲得抵免。

4.對稅前限額列支項目的納稅調整。新企業所得稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告等給予了更高的扣除限額，企業應在規定的限額范圍內充分列支，但在實際操作中應注意是否符合列支條件，比如工資薪金必須是“合理的”，捐贈必須是公益性的。對于業務招待費按照實際發生額60%扣除，最高不得超過營業收入的千分之五，對此，企業應做好招待費用的預算與控制，根據實際情況超前謀劃，有些費用盡管表面上是招待費的形式，但是與各類集中會議、業務宣傳、土地征遷、學習培訓等密切相關的，可以根據實質重于形式的原則予以變換核算科目，確保企業已經列支的費用項目充分得到扣除。

5.適時變換公司分支機構形式。煤炭企業效益的好壞固然與煤炭市場的行情有著直接關系，但煤炭企業是特殊行業，其效益的好壞還來源于資源的賦存條件，企業集團在眾多的開采礦井中，難免會遇到煤炭資源賦存條件比較差的礦井，比如說瓦斯大、地壓大、雞窩煤等一系列不利因素，這些都給企業的成本和規模開采帶來了許多制約因素，有可能暫時的開采成本要大于企業受益，這樣的礦井企業應該設置成不具有法人資格的分公司形式，和總公司匯總繳納企業所得稅，讓總公司的利潤充分吸收分公司的虧損，最大限度的降低整體所得稅負。

二、增值稅納稅籌劃

1.充分利用固定資產擴抵稅政策。新的增值稅暫行條例實現了增值稅從生產型向消費型的轉變，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其所購進設備所包含的增值稅進項稅額，當期為抵扣完的進項稅結轉下期繼續抵扣。應該說，煤炭企業集團應該充分利用好這一優惠政策，抓住時機搶占資源投資建礦，基建時期設備的大量投入正好可以充分利用此項稅收優惠政策，設備價值17%的進項稅額全部可以抵扣，基建時期抵扣不完的，可以結轉下期繼續抵扣，把企業做大、做強，走遠。處于經營階段的煤礦企業也可以抓住時機批量更換設備或系統生產線，充分享受這一稅收優惠。

2.巧妙選擇供貨渠道。在保證購買原材料同等質量和價格的前提下，煤炭企業盡量可以選擇一般納稅人供應商，這樣可以盡可能多的索取到增值稅專用發票，盡可能多的抵扣增值稅款，增值稅款的減少也帶動附加稅費城建稅、教育費附加的減少，從而最大限度地節約現金流出。

3.發展循環經濟，降低、轉嫁過重增值稅負。目前，增值稅的改革與轉型給煤礦企業帶來了過重的增值稅負，一方面，煤炭銷售從13%增長到17%，井下開拓巷道等一系列建筑物、構筑物所投入的材料進項稅不予抵扣，另一方面，大部分處于經營階段的礦井無法享受到固定資產投資擴抵的稅收優惠，因為大部分固定資產投資已于基建期間完成，這些因素造成了目前煤礦企業過重的增值稅負擔。在今年煤炭下游行業整體不景氣的情況下，煤炭銷售單價日趨下降，這就更造成煤炭企業稅負無法向外轉嫁。《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）規定：對企業利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。若煤炭企業在產業鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠，或以煤炭開采過程中抽放的瓦斯為主要原料的電廠。不僅可以消化礦區大量堆積的廢棄物、改善生態環境，減少排污費用支出，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優惠政策，為企業帶來利潤的同時，還可以為企業轉嫁、降低稅負。

三、資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業應納的一個重要稅種，現行資源稅稅法中有關煤的規定只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品，要根據加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。特別應注意的是。煤礦生產的天然氣不征資源稅。當企業實際綜合回收率高于稅務機關確定的綜合回收率時，應當加強財務核算，準確提供應稅產品銷售數量或移送數量，方可免除不必要的稅收負擔。

四、要正確處理好與稅務機關的關系

對稅務機關而言。對企業的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業來說。在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應當享有的權利，但企業往往因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，而使得某些稅收優惠政策未能享受或未能享受到位，因此煤炭企業要處理好與稅務機關的關系，加強與當地稅務部門的溝通，隨時關注當地主管稅務機關稅務管理的特點和具體方法。及時咨詢相關信息。這也是規避和防范納稅籌劃風險的必要手段之一。