淺談醫院會計內部控制制度建設

黃耳東

摘 要：本文就目前醫院內部控制存在的薄弱環節與會計界精英和醫院管理者進行探討，以使現代醫院逐步適應人們生活水平不斷提高而對醫療市場的高要求，加強和完善內控制度建設，努力降低醫療成本，使醫院走向法治化、規范化、制度化，提高醫院整體管理水平。

關鍵詞：醫院 會計控制 財務管理

醫院內部控制是醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全、完整，防止、發現和糾正錯誤、舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整、有效而制定和實施的措施及程序。其重要組成部分即內部會計控制。醫院內部會計控制是醫院為實現既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制約機制。

一、實施醫院內部會計控制的重要性

1.實施醫院內部會計控制是加強會計監督、防止會計造假行為、提高財務會計信息質量的必然要求。

2.實施醫院內部會計控制是參與國際醫療市場競爭的迫切需要。建立健全行之有效的醫院內部會計控制制度，是與國際衛生質量體系接軌，不斷提高整體管理水平，提高核心競爭力，保證財務會計信息真實、可靠，在激烈的醫療市場競爭中立于不敗之地的有力保證。

3.實施醫院內部會計控制是從根本上治理腐敗的一項制度措施。腐敗是人民群眾反映最強烈的問題之一。反腐工作是長期的、艱巨的、復雜的，堅持標本兼治，綜合治理，是遏止腐敗的有效途徑。在市場經濟多元化的今天，存在著權力監督中的某些薄弱環節，而單位內部會計控制弱化是滋生腐敗的重要因素之一。

4.實施醫院內部會計控制是科學建立現代醫院管理制度體系，提高整體管理水平的有力保證。醫院內部會計控制是業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制。科學管理就是要建立和完善科學的領導制度和管理制度在內的醫院內部控制制度。

二、醫院內部會計控制的原則

建立醫院內部會計控制應當符合《會計法》和《 內部會計控制規范 》以及單位的實際情況。

1.全員控制原則。醫院每個職工既是內部會計控制主體，又是受控客體。

2.全面控制原則。醫院內部會計控制涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，對業務過程實施全面控制。

3.相互制約原則。醫院內部會計控制涉及會計機構和會計崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分。應堅持不相容職務相互分離，確保不同部門和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

4.適應性原則。醫院內部會計控制應隨外部環境的變化、本單位業務職能的調整和管理要求，不斷修訂和完善，以適應新形勢對會計工作的要求。

三、醫院內部會計控制制度體系的建立和完善

完善和制定各項會計內控制度是財務管理的重要基礎，是經濟安全運行的基本保障。結合“醫院管理年活動”建立符合本單位實際情況的內部會計控制體系，合理設置會計崗位；建立規范化、標準化、程序化的業務操作規程，加強崗位之間和部門之間相互制約；加大崗位輪換，特別是重點要害崗位的輪換；正確處理控制點與控制面之間的關系。嚴謹的內部控制，不僅要對醫院財務管理的各個方面實行全方位的有效控制，把醫院的各項經濟活動全面置于監控之中，而且針對醫院經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。“面”的控制與“點”的控制應有機結合，形成醫院內部控制的有效體系。

1.建立不相容職務相互分離制度。合理設置會計崗位，明確其職責權限，形成相互制約機制。不相容職務主要包括：授權審批、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核、檢查等。

2.建立授權審批制度。明確規定涉及會計相關工作的授權審批范圍、權限、程序、責任等內容。醫院內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，會計人員必須在授權范圍內辦理會計業務。

3.建立會計網絡系統控制制度。運用計算機信息技術，建立醫院內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時必須加強對醫院財務計算機信息系統的開發與維護，數據輸入與輸出，文件儲存與保管，網絡安全等方面的控制。

4.建立預算管理控制制度。規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析、控制、調整預算差異，確保預算的順利執行。預算內資金實行責任人限額審批制度，限額以上資金實行集體審批制。重大經濟事項實行集體決策制，由院務委員會或院長辦公會集體討論通過并提請職代會專門委員會表決通過，形成內部文件，從而降低決策風險，嚴格控制無預算的資金支出。

5.建立財產管理控制制度。未經授權的人員不得接觸財產，采取定期盤點，做到賬實相符，賬賬相符，確保各種財產的安全完整。

6.建立財務風險控制制度，樹立風險意識，科學掌握負債經營，有效降低財務風險和經營風險。

7.建立貨幣資金控制制度。財務管理的核心是貨幣資金，醫院貨幣資金實行“統一領導，集中管理”原則。加強銀行賬戶管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，禁止多頭開戶。指定專人（非出納人員）每月至少核對一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調節表。嚴禁一人保管支付款項所需的全部銀行預留印鑒。加強票據管理，尤其是領用空白支票的管理。根據規定程序辦理貨幣資金支付業務。嚴格執行規定的審批權限，建立總會計師制度。出納根據審核無誤的支付憑證，按規定辦理貨幣資金支付手續，并及時登記現金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環，嚴禁私設“小金庫，賬外賬”。同時要做好：（1）貨幣資金收入控制。醫院的收入主要包括醫療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內部控制，一是要嚴格執行國家規定的統一收費標準，依法取得合法收入，并使用財政部（廳）、衛生部（廳）規定的統一收費票據，實行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全，目前大型醫院日資金收入在幾十萬或上百萬元，如何確保資金安全是財務部門內部管理控制的重要工作。制訂科學的貨幣資金收入管理制度，加強收費票據領用、保管、核銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院收入、退費、結算等工作進行核查，確保資金安全。（2）貨幣資金支出控制。嚴格執行支出預算，控制無預算的資金支出，嚴格執行不相容職責相互分離原則。筆者認為，銀行存款應由3人管理較為科學嚴謹。既出納根據審核無誤的支付憑證開出銀行匯款憑證，會計主管（和另一名會計）管理銀行印鑒，再由另一名會計核對銀行存款余額，形成相互牽制、互相制約，確保銀行存款資金安全。嚴格執行支出審批制度，實行支出“聯審會簽”制，即對每筆經濟業務進行嚴格審核，形成領導和財務雙向監督，聯合把關的內部控制制度。

四、對醫院會計內部控制制度建設的幾點建議

1.相關人員在從事經濟業務時，必須明確業務處理權限和承擔的責任。對一切經濟業務，均要經過復核，重大經濟業務實行“雙簽”制，禁止一人全過程處理經濟業務，建立以“防”為主的監控防線。

2.設立事后監督組，對各個崗位、各項經濟業務進行經常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。

3.內審人員通過內部常規稽核、落實舉報、監督審查，建立以“查”為主的監控防線。實施“防、堵、查”遞進式的監督控制體系，及時發現問題，防范和化解醫院經營風險和財務風險，對預防和治理腐敗將具有十分重要的意義。

4.加強對內控主體“人”的控制。醫院經營風險、財務風險產生的行為主體是人。要真正使醫院內部控制制度發揮作用，除領導應以身作則外，還應做好以下工作：（1）及時掌握內部會計人員思想狀況。醫院領導及部門負責人對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。從正反兩方面加強對會計人員的法規、廉潔等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，促使他們自覺執行各項法律法規、遵守財經紀律，奉公守法、廉潔自律。加強對會計人員的繼續再教育，特別重視對業務能力差的會計人員的培訓。綜上所述，醫院內部會計控制是醫院財務管理的核心，是提高整體管理水平、提高會計信息質量，及時發現和糾正各種錯誤和舞弊行為的有力措施，能使醫院健康發展、良性循環、有秩經營，以保障醫院法制化、規范化、制度化建設，對整頓和規范醫療市場秩序具有十分重要的意義。