淺析我國增值稅“營改增”稅制改革

摘 要：伴隨著我國分稅制推行，在流轉稅體系中，設置了增值稅和營業稅。在營業稅內部、兩稅交疊部分，存在著嚴重的重復征稅情況。基于兩稅中這樣的情況，在某種程度上阻礙了經濟結構發展和經濟的平穩。“營改增”是“十二五”規劃中的重點內容，目的消除重復性的征稅，降低企業稅務負擔，促進社會經濟發展。“營改增”制度推行以來，其效果良好。基于此，在本文中分析我國增值稅“營改增”稅制改革。希望相關的研究能夠促進我國稅制改革更上一層樓。

關鍵詞：增值稅 “營改增” 稅制改革

“營改增”中的增值稅制度上也存在著一定的缺陷，其一就稅率級次比較多，其二是優惠減免的措施比較多。這些問題都會直接的影響到抵扣鏈條的流暢性，最終將會影響到增值稅稅收優勢正常發揮。為了促進“營改增”增值稅的稅務改革，需要根據經濟市場的發展現狀，提出優化稅收體制的建議，實現稅收征管。

一、“營改增”具體政策內容

在中央財政【2013】106號文件中規定，營業稅改征增值稅的納稅人及起征點的相關規定如下：納稅義務人和扣繳義務人，包含中國境內提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業的單位和個體、在中國境內提供應稅服務，以其代理人為扣繳義務人。如果其在境內沒有代理人，認定為扣繳義務人。在購置稅的起征金額為月銷售5000-20000元，每日繳稅為300-500元。其納稅方式根據納稅人類型進行決定，一般納稅人，其應稅服務年銷售額在500萬元以上，而小規模納稅人的應稅服務年銷售額在500萬元以下。到目前，“營改增”的行業范圍被擴大，包含了交通運輸業、郵政業、現代服務業等類型。其中在交通運輸業中，包含陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸。郵政業中包含郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。交通運輸業和郵政業的適用稅率為11%。在部分現代服務業中，具體包含了信息技術服務、文化創意服務、有形資產租賃服務、廣播影視服務、研發和技術服務等。適應稅率為6%。在“營改增”稅制改革下，存在著很多優惠政策，免征增值稅范圍如下：個人轉讓著作權、殘疾個體提供應稅服務、航空公司提供飛機播撒農咬服務、（2014年1月1日-2018年12月31日試點納稅人提供的離崗服務外包業務）、臺灣航運公司從事海霞兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入、隨軍家屬就業、失業人員就業、世界銀行貸款糧食流通項目投產后的應稅服務等。

二、“營改增”進一步推行所面臨的問題

自“營改增”稅制改革以來，試點地區取得了很多成效，并且在實際應用中總結出了豐富的經驗，但是也推行稅制改革的環節中，也暴露出來很多問題，這些問題需要在未來及時解決，才能夠了進一步促進“營改增”改革。

1.稅收政策不完善。“營改增”稅制改革的推行，需要相關配套的政策作為支持，但是試點地區中我們能夠發現，由于相應的配套政策尚未出臺，不能與“營改增”步伐相適應，使得“營改增”的相關規定缺乏一定的操作性。換言之，“營改增”細則不詳細，稅務處理環節中不規范。如，在很多企業中，面臨著零稅率企業不開具增值稅專用發票的問題，稅收標準不一。

2.稅率結構設置不合理。對我國60多架企業進行調查，“營改增”的制度的推行環節中，其稅率結構設置上存在著一定的問題，稅制結構設置不合理，使得“營改增”政策難以落實。在現行的17%和13%兩檔的稅率基礎上，增設了11%和6%兩檔低稅率。稅率與行業中的應用存在著是難以對接的情況，部分行業原營業稅差額優惠幅度比較大。

3.試點企業的稅負有所增加。在部分企業調查中，實行“營改增”之后，試點企業的稅負增加。以物流企業為例進行分析，貨物運輸業負擔率為1.88%，實現“營改增”之后，稅務負擔增加到了4.2%，企業子公司無法繳納增值稅，現行的增值稅會計核算方式與行業不符。

三、“營改增”稅制改革優化方案

1.“營改增”稅收分享調整原則。面對稅制改革中存在的這些問題，針對“營改增”中存在的問題，需要對“營改增”稅制改革進行調整，權衡中央和地方權益，保障中央政府和地方政府的實權與財政大權的匹配。具體的調整原則如下：第一，權衡中央與地方的分配關系。實現“營改增”稅制調整，需要在保障原本的政策不動搖的基礎上，積極的調整中央政府與地方的財力分配關系。在大力推動“營改增”政策的基礎上，綜合考慮國家經濟發展。積極調動地方政府發展經濟的積極性。并且在保障中央財政收入的基礎上，提升中央政府的財政控制能力。第二，維持利益格局。在維持現有的利益格局基礎上，改革“營改增”增量問題，需要遵循財力與事權相匹配的原則。第三，在很多貧困地區，即使是“營改增”新政策落實，也依然會出現地方財力分配失衡的情況。由于經濟不發達的地區，其稅基比較小，地方財政支持不能滿足公共支出。那么在此基礎上，需要中央政府對于地方經濟的扶持。

2.“營改增”稅收比重的適當性調整。目前，我國稅收收入構成中存在著流轉稅占據比例比較高，而所得稅所占比例比較小的情況。那么為了促進我國社會經濟發展，保障社會分配公平，需要針對這樣的稅收格局進行調整。具體的調整方式為：減少間接稅，增加直接稅比重，并且實現對現行稅制結構的波動性的調整。“營改增”增值稅全面推行時，稅收占有比例持續上升。例如，上海市近三年的稅收收入，在2012年增值稅占據的的比例為17.8%，在2013年的稅收占比達到20.6%。實現“營改增”擴大范圍中份額不增，需要將稅率降低，17.8%的稅率每降低一個百分點，將會減稅2200多億元。由此可見，適當的降低增值稅稅率，能夠提升直接稅體系空間。

3.地方稅系的重建與優化。“營改增”稅制落實之后，如果促進地方稅制的重建是關鍵。為了解決好，地方財政收入減少、稅種缺失的情況，需要對地方的稅系進行及時調整。其一，深層次的考慮地方具體稅制情況，擬定有針對性的計量方式。并且“營改增”的落實需要符合地方經濟發展要求，保障地方財政收入穩定。其二，改變消費稅的征稅環節，可以將車量的購置稅劃入到地方中。現行的消費稅制度下，一方面能夠增長地方政府的實際投資需求，另一方面還能夠帶動地方政府的本地消費熱情。其三，將房產稅為主的財產稅打造為地方主體稅種。該種稅制改革方式早在美國等發達國家中都有落實，該種稅制舉措，能夠激勵國家政府對房地產的投資環境進行優化。以人民需求為核心，提升公共服務水平。以稅制改革的方式來引導政府行為的發生。同理，我國的房產稅是工商業興盛地區的收入支柱，將財產稅打造為地方政府主要的收入來源，能夠借助財產稅征稅對象的地域性強的特點，使得地方政府水源穩定性提升。在以上地方稅收政策落實，比較受歡迎的是第二種的解決思路，這是因為，消費稅能夠切實的放映出地方經濟發展取向，提升納稅人的納稅意識。

四、結語

綜上所述，自“營改增”稅制改革以來，試點地區取得了很多成效，并且在實際應用中總結出了豐富的經驗，但是也推行稅制改革的環節中，也暴露出來很多問題。如，稅收政策不完善、稅率結構設置不合理、試點企業的稅負有所增加等情況。進一步促進“營改增”改革，本文中提出“營改增”稅收比重的適當性調整、地方稅系的重建與優化等對策。

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作者簡介：黃海釗（1994.5—），男，籍貫：陜西省榆林市榆陽區，學歷：本科，就讀于：西京學院，研究方向：會計學。