法治背景下財務信息質(zhì)量評價的常態(tài)化管理

石曉光

◇中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0094-03

摘要：當前，中國經(jīng)濟已步入增長趨于平緩，動力更為多元的發(fā)展新格局，創(chuàng)新財務信息評價思路，破解信息披露質(zhì)量難題，是會計工作開展的新常態(tài)。依法治國方略背景下，會計領域中，對財務信息質(zhì)量評價應采用新策略、明確新導向。本文通過對財務信息質(zhì)量評價的動因、依據(jù)、方法、內(nèi)涵等方面闡述法治社會下，應依法對財務信息質(zhì)量施行常態(tài)化評價管理，以便為財務信息使用者使用財務信息提供質(zhì)量保障。

關鍵詞：法治 財務信息 評價 常態(tài)管理

一、引言

當今社會正處于信息爆炸的時代，大數(shù)據(jù)、云計算背景下給財務信息拓展了容量和空間，由于軟硬件環(huán)境的逐漸健全，信息披露的模式日益多樣化，信息傳遞的途徑也逐步拓寬，利益相關群體均追逐高質(zhì)量的會計信息，在龐大的信息群內(nèi)，有效挑選對管理層及信息使用者有價值的信息，需在法治框架內(nèi)對財務信息質(zhì)量進行合理評價，使法律制度落實情況的監(jiān)督檢查常態(tài)化，避免會計領域信息失真現(xiàn)象發(fā)生，提高財務信息可信度，實現(xiàn)法治經(jīng)濟一體化格局，以適應經(jīng)濟社會發(fā)展的新常態(tài)。

二、財務信息質(zhì)量評價的動因

（一）主觀驅(qū)動。會計本身實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，會計人員對原始憑證及相關資料進行整理、加工、整合成系統(tǒng)資料，形成會計語言的過程即是財務信息的形成過程，財務信息作為單位財務狀況、治理成效的貨幣化反映，是評價公司績效的重要信息來源（潘俊等，2014），財務信息披露雖然數(shù)目繁多，但對投資者、債權人及其他報表使用者需求的高質(zhì)量的財務會計信息是需求大于供給，許多公司、企業(yè)不愿意公開其重要的會計信息，如公司發(fā)生重大的虧損、 資不抵債、公司受到財稅部門重大處罰等信息會有損公司形象，另一類信息不愿公開是為了規(guī)避風險，防止上市公司股價大跌、防止自己處于不利的競爭地位。

（二）法律約束。會計工作的前提條件是應遵從會計法規(guī)、會計準則的引領，票據(jù)法、經(jīng)濟法、稅法、證券法等各項法律法規(guī)對會計工作形成了強制約束力，內(nèi)化了會計信息披露的實質(zhì)和內(nèi)涵，但企業(yè)在進行財務信息披露時往往帶有主觀色彩，有些企業(yè)需要業(yè)績時粉飾報表，上繳稅款時抱有避稅動機，導致兩種情態(tài)下，財務報表披露結果差異較大，違反了我國對會計信息質(zhì)量規(guī)范的客觀性原則。會計法也明文規(guī)定各單位不得隱匿會計憑證、賬簿；謊報財務報告及相關情況。因此，對財務信息實施常態(tài)化評價管理凸顯重要。

三、財務信息質(zhì)量評價的依據(jù)

（一）會計準則要求。我國1992年11月30日依法頒布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，自1993年7月1日起，我國所有企業(yè)均采用借貸記賬法。該方法本身是一個會計行為操作規(guī)則，是一個使會計信息生成和定位的框架。借貸記賬法采用復式記賬原理，全面、系統(tǒng)地反映資金運動的來龍去脈，任何一個經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要在兩個或兩個以上的會計科目中平行登記，兩個科目相互制衡，雙軌運行，據(jù)此，在會計信息評價過程中，要以會計法規(guī)、準則為參照標準，理清會計科目之間的內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關系。

（二）稅務管理需要。在財務信息披露過程中，有些公司設兩套賬，一套對內(nèi)，一套對外應對稅務局。人為割裂二者之間的信息對稱取向，在信息傳導過程中割裂數(shù)據(jù)來源到?jīng)Q策過程的整體價值鏈條，違背信息披露原則，進行收益和盈余調(diào)節(jié)。稅務部門為了收繳稅款需要，按照稅法要求，依從稅務系統(tǒng)軟件對會計信息進行分析，對一些存在疑義的會計指標進行探究、排查，最后鎖定模糊指標，進行信息反饋，或進行稽核、或約談、查賬。這些稅務反饋信息也是對會計信息質(zhì)量進行評價的依據(jù)和參考。

（三）投資管理。在股票市場上，投資者對信息的需求是迫切的，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、基本面都會在企業(yè)發(fā)布的財務報表中體現(xiàn)出來，精明的投資人會從財務指標及其變動中尋找與自己投資方向相關的信息。一旦會計指標出現(xiàn)異動，會從股票價格反映出來。因此，應按照證券法、票據(jù)法的要求，對會計信息評價進行常態(tài)化管理，在信息層面給投資者提供心理支撐。

（四）媒體披露。有關媒體經(jīng)常報道上市公司經(jīng)濟行為，增加信息披露和曝光程度可降低市場信息的不對稱。公司的財務行為有法可依，有法必依。若突破了法律底線，難免不被曝光和追查。因此，媒體曝光程度也可作為財務信息核實的線索和參考，使用會計信息以媒體評價為先導尤為重要。

四、財務信息質(zhì)量評價的方法

（一）系統(tǒng)整合。會計信息是產(chǎn)品，其價值的高低有別于一般商品質(zhì)量的測量方法，會計法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定在一定層面上約束了會計披露行為，使會計信息的評價有章可循。建立健全優(yōu)質(zhì)會計信息評價模型和系統(tǒng)，使會計信息傳遞建立在數(shù)據(jù)標準化的加工、整理和標記基礎上，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的對比、追蹤和自動復核，借助會計軟件分析系統(tǒng)，做到評價過程與披露過程相對接；評估結果與標準信息質(zhì)量相吻合，把財務信息評價工作落到實處。

（二）提取財務信息，綜合評價各項指標?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，系統(tǒng)整合使企業(yè)形成一個完整的、具有智能導向的信息系統(tǒng)（楊雄勝等，2013）。由于軟硬件環(huán)境的逐漸健全，很多傳統(tǒng)環(huán)境下無法提取或者提取成本較高的信息都將變得簡單易得，會計信息可以多個維度和形式保存和傳播，交叉復核的一致性可以推測信息的真實性（沈弋等，2014）。打開財經(jīng)網(wǎng)站，或在股票菜單欄板塊中挑選任意一家上市公司，都可以任意瀏覽其財務會計報表及財務指標的變動狀況。選擇適合本企業(yè)內(nèi)控需求的信息化管理平臺，以會計法、會計準則等相關規(guī)定作為信息評價原則，對反映企業(yè)盈利能力、償債能力、變現(xiàn)能力、營運能力等會計指標進行綜合考核和分析，強化信用約束和程序約束，以市場化、法制化的手段改善市場的信息環(huán)境，提升會計信息評價的質(zhì)量。

（三）選取權重指標。會計信息的披露是多維的、立體的，會計信息從一定層面反映了會計主體、客戶、報表使用人、投資者、債權人、監(jiān)管部門及銀行、稅務、工商等多部門多角度、多層次、多環(huán)節(jié)的經(jīng)營及管理狀況，在會計信息評價過程中選取在會計核算領域中處于顯著位置的一些指標，并以此為突破口，牽一發(fā)動全身，把財務核算和監(jiān)督納入法治視野，實施常態(tài)化、規(guī)范化管理。

（四）過程評價。實際工作中，產(chǎn)品結構、資金運動交叉運行。雖然成本核算軟件會使核算工作大大簡化，減小了會計人員的工作強度，但有的會計人員為達到個人目的或由于疏忽等原因，在原始憑證錄入過程初始階段就出現(xiàn)差錯，導致軟件運算結果不準確，某一運算環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，會帶動整個信息鏈條出現(xiàn)錯誤。如產(chǎn)量記錄、各項費用資料歸集不準確，會導致各車間各項單位成本和半成品成本、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本計算不準確；若企業(yè)直接人工成本核算不準確，工資表橫豎總計不平，導致套取現(xiàn)金行為時有發(fā)生；成本計算不準確，會導致利潤、所有者權益、資產(chǎn)核算出現(xiàn)錯誤，資產(chǎn)信息失真。目前，國企改革、制造業(yè)2025、工業(yè)4.0、個性化生產(chǎn)、差別化服務等新生事物都對財務工作賦予了新的內(nèi)涵，企業(yè)可能存在多個車間，每一車間生產(chǎn)多種個性化產(chǎn)品，成本費用不盡相同，結構在不斷變化，這些都需會計人員對各環(huán)節(jié)進行縝密跟蹤分析、加工整理，把評價工作貫穿于會計核算過程的始終。在會計領域中對繁冗復雜、難辨真假的信息在法治框架下進行合理評價，依法治企是新時期經(jīng)濟發(fā)展的需要，全程評價會計信息，實行常態(tài)化管理，突顯重要。

五、財務信息質(zhì)量評價的內(nèi)容

對財務指標的內(nèi)容評價從以下兩例進行分析、邏輯論證。

表1是根據(jù)中國電建財務報表數(shù)據(jù)計算形成的反映企業(yè)盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力的指標列表。

表1數(shù)據(jù)來源于上市公司財報，從表間數(shù)據(jù)可以看出，各指標數(shù)值從盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力等方面，除流動比率略有下降，其他各項指標2015年二季度均比一季度有所增長，流動比率雖然略有下降，但速動比率提高了。從市場反饋信息看，中國電建從2015年3月初股票價格一路上揚，直到2015年6月初。在此期間，我們選取兩個具有代表性的時間結點，2015年3月31日：開盤價8.00元，收盤價9.89元，比較2月末上漲1.79元，月漲幅22.10%；4月30日：開盤價9.91元，收盤價18.28元，本月上漲8.39元，月漲幅84.83%。本例假設上市公司以會計法規(guī)為行為底線，公開財務報表以真實、可靠為出發(fā)點，所認同的上市公司公開財報的真實性給投資人提供心理支撐，因而確立自己的投資方向。在盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力等各指標上漲前提下，引領股價上漲并與財務指標變動正相關，上漲動因從表1財務指標的數(shù)據(jù)上漲情況可清楚地分析、判斷出來。

據(jù)經(jīng)濟觀察報報道：2015年10月27日晚，阿里發(fā)布第三季度財報，財報顯示阿里云營業(yè)收入6.49億元，同比增長128%，超越亞馬遜和微軟，成為全球增速最快的云計算服務商，財報內(nèi)容見上頁圖1、圖2.

圖1、圖2數(shù)據(jù)清晰地反映出阿里云收入及與同行業(yè)比較狀況，從媒體公布的信息來看，阿里公司從2015年以來對產(chǎn)品和科技的投入達到13%，已經(jīng)超過了美國科技公司，阿里“云計算”就是這一投入的產(chǎn)出成果，大數(shù)據(jù)、云計算減少了人為操作環(huán)節(jié)，披露結果更準確，更容易被認同。從媒體披露角度出發(fā)，我們可以判斷、認同阿里財報的真實性、合法性，與之相關聯(lián)的是2015年阿里“雙十一”銷售收入達912億元。因而，阿里三季度財報數(shù)據(jù)的可靠性評價給信息使用者提供了依據(jù)和參考。

可見，隨著財務信息披露和評價工作的落實到位，投資者會依據(jù)上市公司所公布的各指標數(shù)值，引領自己的投資理念和行為，這對于健全市場體系、打擊犯罪、避免內(nèi)幕交易具有重要意義。因此，在依法治國方略背景下，會計工作中要加強內(nèi)涵建設和指標管理，開發(fā)利用系統(tǒng)財務軟件，提取經(jīng)審核無誤后的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表資料，對各項指標進行比對，查看其公司資產(chǎn)、負債和所有者權益的構成情況，分析公司資產(chǎn)的流動性、變現(xiàn)能力、償債能力及獲利能力，進行行業(yè)對比，據(jù)以評價公司資金運營、財務結構是否正常、合理；評價公司抗風險能力和經(jīng)營績效。尋求各指標間之間的內(nèi)在聯(lián)系，如資產(chǎn)負債率，存貨周轉(zhuǎn)率，流動比例，速動比率，資產(chǎn)收益率、彈性系數(shù)等指標及其在一定時間范圍內(nèi)變動狀況，找出內(nèi)在規(guī)律，進行綜合評價，保證會計信息質(zhì)量，為信息使用者提供決策服務。

六、結論

財務報告反映出的績效信息將直接影響到對公司受托責任履行狀況的評判結果（陳志斌等，2015）。財務信息作為公共受托責任的“生命血液”（潘俊等，2013），尤為重要，對會計信息進行有效評價有助于公司信息披露質(zhì)量的提高。為提高公信度，可將會計信息進行介質(zhì)儲存，永續(xù)存儲，以便于對會計信息進行橫向和縱向?qū)Ρ?，進行整體、綜合評價。要在制度上堵塞原始信息不合法渠道，從源頭上遏制虛假信息的歸集和填錄，把信息失真的風險降到最低，以改善信息披露、評價環(huán)境，提高投資、決策效益，降低信息使用成本。把評價結果及時公布于眾，對財務信息披露不實、勾稽關系不明確、比對關系異常的財務指標進行責任追蹤，讓出示虛假會計報表者付出沉重的代價。建立健全會計信息質(zhì)量評價指標體系，把法條細化，使隱匿資金行為、套取現(xiàn)金行為、對內(nèi)、對外披露不一致等行為得到有效遏制。要在法律層面進行約束和制衡，法無授權不可為，要把評價工作定位在法治框架內(nèi)。J

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