新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度無(wú)形資產(chǎn)核算比較及問(wèn)題探討

摘要：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已于2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，本文從多個(gè)方面比較了新舊會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)核算方法的差異，分析了新制度下無(wú)形資產(chǎn)核算方法的不足，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 會(huì)計(jì)制度 無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

2013年12月30日，財(cái)政部頒布了新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度），相對(duì)于《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)，以下簡(jiǎn)稱舊制度），新制度對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量都進(jìn)行了較大幅度的修訂，新制度的執(zhí)行一定程度上規(guī)范了高校無(wú)形資產(chǎn)的核算與管理，但從實(shí)際執(zhí)行情況看，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，高校無(wú)形資產(chǎn)的管理狀況并沒(méi)有太大提升，無(wú)形資產(chǎn)核算方面還需進(jìn)一步改進(jìn)。

一、 新舊制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算的差異分析

新制度在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面都有所變動(dòng)，下面詳細(xì)說(shuō)明新舊制度的具體差異。

（一） 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面

舊制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有明確的定義，只是通過(guò)列舉法明確了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，具體規(guī)定“本科目核算高等學(xué)校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值”。新制度比舊制度在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)上更科學(xué)、更明晰，首先定義無(wú)形資產(chǎn)是“高等學(xué)校持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，其次列舉了一些常見(jiàn)的無(wú)形資產(chǎn)類型，包括“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等”，最后還明確了“高等學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。”與舊制度相比，由于“商譽(yù)”并不完全符合新制度無(wú)形資產(chǎn)的定義，因此未將其列入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。

（二） 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面

1.核算涉及的會(huì)計(jì)科目。新制度根據(jù)目前財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面的要求，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整。與舊制度相比，新制度最大的不同點(diǎn)是在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下新增加了“累計(jì)攤銷”科目，處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行；另外在核算過(guò)程中涉及的一些對(duì)方科目由于新制度的整體變動(dòng)而有所不同，如“固定基金”變?yōu)椤胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”，支出類科目在舊制度基礎(chǔ)上有所增加。這些科目的增加和調(diào)整使高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)與合理。

2.取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算。舊制度對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)只明確了兩種情況，一種是購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款等”科目；另一種是接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目，但如何確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并沒(méi)有明確。

新制度對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有較大的變動(dòng)，首先，在取得方式上更加細(xì)化，共區(qū)分了四種情況，一是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，二是委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，三是自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，四是接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)。其次，在會(huì)計(jì)處理上，為滿足預(yù)算管理和高等學(xué)校會(huì)計(jì)處理收付實(shí)現(xiàn)制的要求，將無(wú)形資產(chǎn)的取得成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，具體會(huì)計(jì)處理是按無(wú)形資產(chǎn)使用部門不同分別借記“教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/行政管理支出/后勤保障支出/經(jīng)營(yíng)支出”等科目，區(qū)分不同資金支付方式分別貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等”科目。再次，雖然新制度在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)全部進(jìn)行了費(fèi)用化處理，但為了高等學(xué)校資產(chǎn)管理和成本管理需要，資產(chǎn)負(fù)債表上還需要反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，因此引入了虛擬攤銷無(wú)形資產(chǎn)的方法，即在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)再做一筆分錄，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。最后，新制度對(duì)四種不同形式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本進(jìn)行了明確規(guī)定：一是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出；二是委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)處理，成本為實(shí)際支付的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)；三是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本，之前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；四是接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該無(wú)形資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣 1 元）入賬。

3.無(wú)形資產(chǎn)推銷的會(huì)計(jì)處理。舊制度規(guī)定，各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)視實(shí)際情況合理攤銷，攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。新制度規(guī)定高等學(xué)校除以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但與舊制度不同的是，無(wú)形資產(chǎn)攤銷不計(jì)入高等學(xué)校支出。按月攤銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。同時(shí)新制度還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限、攤銷方法等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，與舊制度相比具有更強(qiáng)的可操作性。

4.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。舊制度未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行明確規(guī)定，新制度則進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)“為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本”進(jìn)行虛擬資本化處理，會(huì)計(jì)處理方法與取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)相同；對(duì)“為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出”進(jìn)行費(fèi)用化處理，不增加無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，發(fā)生時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)使用部門借記相關(guān)支出科目，按資金支付方式貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款等”科目。

5.處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（1）以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。舊制度規(guī)定：如果是已入賬無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值借記“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資/其他對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；如果是未入賬無(wú)形資產(chǎn)，先按評(píng)估確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值將無(wú)形資產(chǎn)入賬，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目，再按已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。

新制度規(guī)定：如果是已入賬無(wú)形資產(chǎn)，按投資成本借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的稅費(fèi)借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)等” 科目，同時(shí)注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。如果是未入賬無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)需做注銷無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值這一步會(huì)計(jì)處理。

對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理，主要區(qū)別一是新制度下投資成本不僅包含評(píng)估價(jià)值，而且包含相關(guān)稅費(fèi)；二是會(huì)計(jì)科目的名稱有所變動(dòng)，“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目變更為“長(zhǎng)期投資”，“事業(yè)基金——一般基金”和“事業(yè)基金——投資基金”科目變更為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目；三是新制度中未入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)不需先增加無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值這一步。

（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的處理，新舊制度最大的不同點(diǎn)在于新制度將轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的業(yè)務(wù)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目歸集核算，處置完成后結(jié)轉(zhuǎn)凈收入或凈損失，舊制度直接通過(guò)收入和支出科目核算。

舊制度規(guī)定：轉(zhuǎn)讓已經(jīng)入賬的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“教育事業(yè)收入”“其他收入”“經(jīng)營(yíng)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

新制度將出售、無(wú)償調(diào)出和對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)歸為一類統(tǒng)一規(guī)定，分步核算：第一步是先將賬面無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；第二步是實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)核銷“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目中對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；第三步歸集處置過(guò)程中的收入和支出，如收到價(jià)款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等”科目；第四步處置完畢結(jié)轉(zhuǎn)損溢，如為凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等”科目，如為凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（3）核銷無(wú)形資產(chǎn)。新制度增加了無(wú)形資產(chǎn)核銷會(huì)計(jì)處理，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。準(zhǔn)備核銷時(shí)，將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，將基金中對(duì)應(yīng)的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

6.無(wú)形資產(chǎn)科目余額的含義不同。由于新舊制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置有所變動(dòng)，因此兩種制度下無(wú)形資產(chǎn)科目余額所代表的含義有所不同。舊制度下“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。新制度下“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值，該科目借方余額減去“累計(jì)攤銷”的貸方余額后與舊制度下“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額所代表的含義一樣。

（三）無(wú)形資產(chǎn)披露方面

舊制度在無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外披露方面無(wú)特別要求。新制度將會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，要求在附注中披露一些重要事項(xiàng)，其中與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的披露事項(xiàng)包含：以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；重要資產(chǎn)處置情況說(shuō)明；重大投資說(shuō)明等。新制度的規(guī)定有助于報(bào)表使用者更詳細(xì)、客觀地了解高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)情況，比舊制度更加科學(xué)合理。

二、新制度下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討及改進(jìn)建議

新制度的實(shí)施為高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的管理提供了更詳細(xì)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高了高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也更有利于高等學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，但實(shí)際執(zhí)行中仍存在一些不足之處。

（一）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量方面

新制度在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)共區(qū)分了四種情況，其中外購(gòu)、委托開(kāi)發(fā)、接受捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)入這三種方式的初始計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)，比較合理，這里主要針對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行討論。新制度規(guī)定“自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本，之前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本”，這種計(jì)量方式雖然有一定的合理性，但從實(shí)際情況看，新制度的實(shí)施并未有效推動(dòng)高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)管理，大量的“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”并未及時(shí)入賬。分析原因，一是高等學(xué)校內(nèi)部管理問(wèn)題，各部門間的信息傳遞不及時(shí)，掌握無(wú)形資產(chǎn)信息的部門并沒(méi)有將信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門；二是取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用是提前支付的，最終能否批準(zhǔn)存在不確定性，而這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，等獲得批準(zhǔn)后確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)已過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間，再回過(guò)頭來(lái)找當(dāng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用是非常不易的；三是以取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值既不符合歷史成本原則，也不符合公允價(jià)值原則，這些費(fèi)用只是取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生費(fèi)用的一小部分，根本不能代表無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，同時(shí)這些無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值也不是用這部分費(fèi)用就可以衡量的，需要進(jìn)行專門的評(píng)估才能確定。這樣規(guī)定實(shí)際上是歪曲了無(wú)形資產(chǎn)的成本。

由于高等學(xué)校中自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量相當(dāng)大，必須納入會(huì)計(jì)核算體系，才能客觀真實(shí)反映高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)狀況，考慮到上面分析的幾方面原因，建議對(duì)高等學(xué)校自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，全部以名義金額入賬。這樣計(jì)價(jià)的依據(jù)是這些自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的一些成本無(wú)法準(zhǔn)確歸集計(jì)量，歷史成本無(wú)法可靠取得，另一方面是這些無(wú)形資產(chǎn)尚未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開(kāi)發(fā)，是否具有市場(chǎng)價(jià)值還不能確定，公允價(jià)值也無(wú)法可靠計(jì)量，既然歷史成本和公允價(jià)值都無(wú)法可靠取得，以名義金額入賬是最好的選擇。同時(shí)以名義金額入賬有利于加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，因?yàn)橛?jì)價(jià)問(wèn)題簡(jiǎn)化，只要無(wú)形資產(chǎn)管理部門定期將無(wú)形資產(chǎn)目錄傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門就可以及時(shí)入賬，不需要再倒查成本，更利于無(wú)形資產(chǎn)管理。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面

新制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但由于無(wú)形資產(chǎn)類型不同，技術(shù)進(jìn)步對(duì)不同類型無(wú)形資產(chǎn)的影響也不同，對(duì)商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等一些使用年限確定，受科技進(jìn)步影響較小的無(wú)形資產(chǎn)采用年限平均法攤銷還是比較合理的，但對(duì)于一些專利權(quán)、非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無(wú)形資產(chǎn)，受技術(shù)進(jìn)步的影響非常大，采用年限平均法攤銷就不符合謹(jǐn)慎性原則，無(wú)法真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值變化情況，如參照固定資產(chǎn)加速折舊方式進(jìn)行加速攤銷更能客觀真實(shí)地反映高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因此，建議對(duì)高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分不同類型選擇更加合理的攤銷方式。

（三）無(wú)形資產(chǎn)減值方面

新制度中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷和核銷基本使高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)能客觀反映其實(shí)際價(jià)值，但也有一些情況下，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)突然隨著某一技術(shù)進(jìn)步或相關(guān)事項(xiàng)的發(fā)生而產(chǎn)生較大的減值，這樣按原先的攤銷方式計(jì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值會(huì)虛高，想核銷但還有一定的價(jià)值，無(wú)法處理。針對(duì)這種情況，新制度并沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的處理方法，因此建議引入無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，增加“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，期末無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就可以用無(wú)形資產(chǎn)原值減去累計(jì)攤銷貸方余額再減去無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額來(lái)反映，更加客觀、實(shí)際地反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

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作者簡(jiǎn)介：

王小力，北京科技大學(xué)審計(jì)室，高級(jí)審計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。