泰安市中小企業內部控制調查研究

袁建華++曹艷琪

摘要：從泰安市情況來看，中小企業是經濟發展中的一支重要力量，中小企業對泰安市GDP的貢獻率、提供就業機會以及創造的財稅收入都占全市經濟的50%以上，對經濟穩定增長具有重大作用。本文采用問卷調查的方式對泰安市中小企業內控建立及實施狀況進行研究。結果表明：總體而言，中小企業對內部控制基本規范、內部控制目標都有了一定程度的了解，企業管理者也越來越重視內部控制制度的建立和實施，內部控制對中小企業的生產經營起到了很大的促進作用，但是中小企業的內部控制還存在很多問題。盡管中小企業已經對企業內部控制有所了解，但是對內部控制的目標等的認識還不全面。企業管理者已充分認識到內部控制對企業生產經營的巨大作用，但是由于各方面的原因，實施進度緩慢。中小企業內部控制制度的建立十分不完善，內部控制內容不全面、信息不暢通、監督力度不夠等原因使得內部控制的實施效果很不盡如人意。針對這些問題，結合泰安市中小企業自身的特殊性，提出對策建議。

關鍵詞：泰安市 中小企業 內部控制

一、研究背景及意義

在過去的30年，我國中小企業發展非常迅速。隨著中小企業質量的不斷提高以及效益日益提升，使得其在國民經濟中具有舉足輕重的地位。截至2012年末，我國企業總數約為6 000萬戶，而中小企業占比高達97%，同時對中國國內生產總值和稅收的貢獻率高達50%以上，對中國城鎮人口的就業貢獻率高達80%。根據山東省中小企業服務平臺的數據，截至2015年9月底，泰安市已在該平臺登記的中小企業就有414家，中小企業的發展已成為整個泰安市經濟發展中至關重要的一環。

完善的內部控制體系在防范風險和提高管理經營效率等方面有顯著作用已被國內外認可和接受。實施內部控制的主要目的是為了保證會計資料的真實可靠、保護資產安全完整，從而有效地提高經濟效率并促進經營方針的貫徹實施。因此，為了使中小企業提高自身競爭力，保護資產安全完整，保證會計信息和其他相關資料真實可靠，保障公司經營活動符合國家各項法律法規的要求，預防舞弊，防范公司內部及外部環境的各種風險，全面提高管理經營效率和盈利能力，實現長期良好的發展，有必要對中小企業的內部控制現狀進行深入的研究。

為應對近年來頻頻發生的各種舞弊事件，我國會計與審計理論界對內部控制問題進行了系統的研究，在內部控制內容、方式等方面獲得了一系列的研究成果。據此，我國陸續頒布了一系列的內部控制規范和指引，以指導企業內部控制的構建和實施。相比政府與理論界的殷切希望，內部控制并沒有引起我國中小企業的高度重視。根據相關調查，中小企業內部控制問題并未因相關法律法規的頒布實施而有所改善。大多數中小企業對內部控制知之甚少，只是出于本能采取了一些簡單的控制行為，防范較為短期的、小規模的風險事項。中小企業的多樣性以及外部環境的復雜性決定了僅僅依靠政府監管和法律法規的約束是不可能徹底解決中小企業的內部控制缺失和失效問題的。為了提高中小企業的市場競爭力和管理水平，中小企業需要完善自身的內部控制體系。

二、數據來源與樣本情況

本項研究主要通過問卷調查和訪談獲取數據。問卷調查主要通過發放紙質問卷和電子郵件相結合的方式。發放和郵寄對象為泰安市及下屬各縣（市、區）中小企業。由于問卷內容涉及很多專業性問題，因此此次問卷主要向單位財務及相關工作人員發放或郵寄。問卷正式發放或郵寄時間是2015年4月，回收截止時間是2015年9月，歷時6個月。共發放或郵寄問卷100份，收回問卷61份，有效問卷52份，有效回收率為52%。調查區域覆蓋整個泰安市2個市轄區、1個縣、 2個縣級市，占泰安市縣市區總數的83.33%，既有經濟發達地市、區，也有經濟欠發達的縣、市。有效樣本中被調查者為中小企業會計人員有43人，占到被調查人數的82.7%，剩余的17.3%被調查者是企業的經理等高級管理人員。

本次調查涉及多個行業、不同企業性質和組織形式。按企業行業分類：本次調查涉及至少10個行業，其中頻率最大的四個行業：采掘業占樣本總數的11.54%，制造業占樣本總數的48.08%，電力、煤氣及水生產和供應業占樣本總數的9.62%，批發和零售貿易、餐飲業占樣本總數的13.46%。按企業類型分類，被調查企業中數量最多的是民營企業，有29家，占總樣本數的55.77%；其次是集體企業7家，占總樣本數的13.46%；國有企業有13家，占總樣本數的25%；數量最少的是外商投資企業，只有3家，占總樣本數的5.77%。按企業組織形式分類，數量最多的是公司制企業，有46家，占樣本總數的88.46%；獨資企業和合伙企業的樣本數同為3家，各占樣本總數的5.77%。

被調查對象覆蓋了不同企業性質、不同組織形式及不同的行業，樣本具有代表性，調查結果能在一定程度上反映泰安市中小企業內部控制的現狀。

三、泰安市中小企業內部控制及實施狀況分析

（一）中小企業內部控制認知狀況

問卷設計了對《企業內部控制基本規范》的了解情況、內部控制目標的認知、內部控制參與者對內部控制的認知和管理層對內部控制的態度等四個方面的問題。

1.《企業內部控制基本規范》的了解情況。我國自2008年頒布《企業內部控制基本規范》以來，人們對其認識程度是企業加強內部控制的基礎。泰安市中小企業對其認知情況來看，表示對規范十分了解的只有7家，占調查對象13.46%；表示基本了解的有27家，占51.92%；表示了解一些的有15家，占28.85%；表示不了解的有3家，占5.77%。把調查結果分為兩方面：十分了解、基本了解和了解一些屬于有所了解的，共有49家，占到總數的94.23%，完全不了解的有3家，占5.77%。

一方面我們看到，對規范有所了解的有49家，比例高達94.23%，這說明目前絕大多數人對我國內部控制基本規范有所了解。另一方面，我們也應看到，不了解內部控制基本規范的仍然有3家，十分了解的也只有13.46%，絕大部分還處在基本了解及了解不多的階段，可以看出內部控制基本規范被所有中小企業人員認識，并在中小企業中建立起來還需要很多工作要做。

2.內部控制目標認知情況。COSO框架指出，內部控制是為達到以下目標提供一種合理保證：財務報告的可靠性（可靠性目標）、經營的效果和效率（效益性目標）、符合適用的法律和法規（合法性目標），并且效益性目標是內部控制的最高目標。

調查顯示（見表1），有最多的企業（88.46%）把提高經濟效益作為內部控制的目標之一，這與COSO框架指出的內部控制的目標不謀而合；此外有45家企業（86.54%）將保護資產安全作為內部控制的目標之一，有39家企業（75%）將保證財務信息可靠作為內部控制目標之一，有37家企業（71.15%）認為確保法律法規執行是內部控制的目標之一，有27家企業（51.92%）認為防止舞弊和欺詐是內部控制的目標之一。從這些數據可以看出超過70%的企業認識到內部控制對資產安全、財務信息可靠、確保法律法規執行、提高經濟效益方面的作用，很多中小企業忽視內部控制對舞弊和欺詐的防范作用，只有大約一半的企業認識到內部控制的此項目標，更多的認為內部控制應該是為了提高企業經濟效益。由此可見，隨著社會經濟的發展和中小企業員工自身素質的普遍提高，企業已經從理論層面對內部控制的內涵有了一定的了解。全部選擇保護資產安全、保證財務信息可靠、確保法律法規執行、防止舞弊和欺詐、提高經濟效益五項的只有21家企業，占總數的40.38%，可以看出，絕大部分中小企業對內部控制目標的認識不夠全面。

3.內部控制參與者認知情況（見表2）。在關于企業內部控制參與者的調查中，認為財務人員應該參與內部控制的有32家（占61.54%），實際參與的有36家（占69.23%）；認為經營者應該參與內部控制的有30家（占57.69%），實際參與的有30家（占57.69%）；認為管理層應該參與內部控制的有33家（占63.64%），實際參與的有39家（占75%）。內部控制的參與者應該是企業的所有人員，大到董事、經理，小到車間人員，都是內部控制的參與者。對內部控制參與者的認識會對內部控制的效果產生很重要的影響。如果普通職員認為內部控制是管理層的事，與自己無關，那么內部控制對普通員工來說作用不大，這必然會影響內部控制的整體實施。進一步的調查顯示，被調查企業中真正做到全體人員參與內部控制的只有20家，占38.46%。目前，我國中小企業中全員參與內部控制的企業還非常非常少，這與中小企業人員素質不高有很大關系。

4.企業管理者對內部控制的態度。對企業的管理者的依靠是建設有效內部控制的關鍵。很多中小企業的所有者就是其管理者，所有者往往個人就能決定企業的各項決策。管理者對內部控制的態度直接決定企業內部控制的建設和實施水平。公司管理層掌管著公司所有事項的日常運營，其對內部控制的態度對內部控制的執行效果起決定性的作用。

據調查（見下頁表3），有41家企業的管理者認真貫徹內部控制政策和程序，高達總數的78.85%；有11家企業支持內部控制的實施，但是限于自身條件不能實行。值得高興的是所有的管理者都對企業內部控制持支持態度，說明管理者充分認識到內部控制對企業運營和發展的巨大作用。

和管理者相比，整個企業管理層對內部控制的積極態度明顯降低。管理層積極參與內部控制的設計和執行的數量為28家，僅占樣本總數的53.85%。有40.38%的企業管理層以對待平常事項的態度對待內部控制。只有3家（5.77%）企業管理層偶爾參與或不參與企業內部控制活動。這說明，絕大多數企業已經認識到了企業內部控制的重要性，但是由于自身條件或外部因素等原因不能很好地實施內部控制。

（二）中小企業內部控制制度的建立及完善狀況

1.中小內部控制制度建立情況?？茖W有效的制度結構是保證內部控制制度順利執行和功能發揮的必要前提。內部控制是企業為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，所采取的一系列控制措施。被調查的中小企業中有10家未建立內部控制制度，占總被調查企業的19.23%，有27家是將內部控制融合在企業規章制度中的，占總數的51.92%，只有15家企業建立了單獨的內部控制制度，只占總數的28.85%（見表4）。

由此可見，只有少部分的企業建立了單獨的內部控制制度，還有一些中小企業沒有建立內部控制制度，中小企業內部控制還有很大的提升空間。超過一半的企業將內部控制融合到企業規章制度中，這可能是一些中小企業的現實之選，但是這樣做不能引起對內部控制的足夠重視，會影響內部控制的實施效果。而且隨著企業規模的擴大，組織結構的愈加龐大，有缺陷的內部控制制度必將限制企業的發展。

2.中小企業內部控制制度內容。問卷中將內部控制的內容歸納為貨幣資金控制、籌資控制、采購與付款控制、實物資產控制、成本費用控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制和擔?？刂凭彭?。調查結果顯示（見表5），對于重中之重的貨幣資金控制、采購與付款控制、成本費用控制三項，實施控制的企業達到了70%以上；籌資控制、實物資產控制和銷售與收款控制也頗受重視，分別達到了46.15%、67.31%和65.38%；而工程項目控制、擔?？刂?、對外投資控制占比比較低，可能是因為這三項的內容相對復雜，不容易進行內部控制的設計和實施，而且一些控制對某些企業來說也是不必要的。

企業對貨幣資金控制、籌資控制、采購與付款控制、實物資產控制、成本費用控制、銷售與收款控制六項基本的公司生產管理活動全部實行內部控制的有13家，占樣本總數的25%。對表中所列9項全部實行內部控制的有6家，僅占樣本總數的11.54%?？梢?，中小企業應該加強內部控制的實施范圍。

3.中小企業內控信息的收集、傳遞。企業在其經營過程當中，要時刻進行企業內部之間以及企業與外部環境的信息傳遞、溝通。有效的信息、充分的溝通，是企業內部控制有效執行的必備要素。問卷中對企業的信息提供程度和信息傳遞情況進行了調查，詳見表6。

表6顯示，只有不到一半（占44.23%）的中小企業完全能夠對不同的管理階層提供詳細程度適當的信息。有7家（占13.46%）甚至不能提供任何適當的信息。這說明大部分中小企業不注重信息的收集整理，不能充分地利用各種信息，使信息發揮最大的價值。

信息在企業內部的傳遞情況分為兩種，即上下級傳遞和部門間傳遞。調查結果顯示（見表7）：信息只在上下級間傳遞通暢的有10家（占19.23%）；只在部門間通暢的有8家（占15.38%）；都不通暢的只有 3家（占5.77%）；都通暢的有31家，占比高達59.62%。從結果來看，信息傳遞都暢通的企業占比很大，原因是中小企業規模小、人員少，信息傳遞更加容易。信息在上下級的傳遞比部門間更容易，這是由于上級可以隨時對下級問詢以及下級要隨時向上級報告信息的原因。還有很多企業上下級或部門間信息不通暢，需要加強上下級或部門間的信息溝通。

（三）中小企業內部控制環境狀況

1.中小企業文化建設。企業文化是企業管理思想、管理模式、管理理論、群體意識和行為規范的總和，是企業重要的內部控制環境。企業文化對形成企業內部凝聚力和提高外部競爭力起到積極的作用。問卷對企業文化建設的重視程度進行了調查。從調查中發現大部分（占57.69%）中小企業十分重視企業文化的建設，但是仍有2家（占3.85%）中小企業不重視企業文化。這說明中小企業應從建立現代企業發展的實際出發，培養企業精神，塑造企業形象，優化企業內環境，全力打造具有自身特色的企業文化，為企業快速發展提供動力和保障。

2.中小企業人力資源政策。問卷對中小企業現有人力資源政策和程序是否有利于招聘到可信賴的員工和發展員工的能力的問題進行了調查。結果顯示，只有38.46%的中小企業人力資源政策有利于人才的選拔和培養，高達50%的中小企業人力資源政策作用效果一般。由只有6家（占比11.54%）中小企業認為人力資源政策對企業發展沒大影響可以看出，大部分企業已認識到人才對企業的重要性，已著力實施相應的人力資源政策，但是政策建設有待改進和加強。

3.中小企業內部控制的執行情況。好的內部控制制度，只有很好的執行下去才會有好的效果。我們在調查了中小企業內部控制制度建設情況之后，有必要再了解一下內部控制的執行情況。主要進行了內部控制的總體執行情況的調查（見表8）。在被調查的52家中小企業中有2家（占3.85%）認為內部控制執行的不好；有19家（占36.54%）認為部分執行不好；有24家（46.15%）認為執行較好；認為內部控制執行很好的只有6家。在前面的調查中我們可以看出很多中小企業都沒有建立內部控制制度，因此也不會有很好的執行效果，所以執行不好和部分不好的比例達到40.39%（共21家）是正常的。

問卷調查了內部控制執行不好的原因，發現四個內部控制執行不好的主要原因（見表9）。21家內部控制執行不是很好的企業中有18家企業（占85.71%）認為原因在于缺乏有效的內部控制監控機制；12家企業（占57.41%）認為是控制環境及信息傳遞等方面的原因；有6家（占28.57%）企業認識是內部控制設計不合理的原因；另外的2家（占9.52%）認為是出于成本效益考慮?？梢钥闯?，影響內部控制實施效果的首要原因是缺乏有效的監控機制，因此，要建立完整的監控機制，才能保證內部控制的實施效果。

（四）中小企業內控實施監督機制

內部控制監督機制是指企業對內部控制建立與實施的整體情況進行監督檢查的機制。通過調查了解到：有40家（占76.92）企業有安排專門的審計人員，該人員有可能屬于獨立的審計部門，也可能隸屬財務或其他部門；有42家（80.77%）企業有專門的人員對內部控制的執行進行監督；有39家（75%）企業定期對內部控制的實施進行檢查（見表10）。從問卷所調查的關于內部控制監督的三個方面來看，企業內部控制的監督機制很不健全，企業應大力加強內部控制的監督。

（五）內控應用效果評價

為了解內控基本規范所定位的作用是否為大家所認可，其應當發揮作用的情況與實際發揮作用的情況之間是否存在偏差，我們將內部控制領域設定為職務分離控制、授權批準控制等六個方面，對內部控制應用效果進行了調查（見表11）。

我們進行了以下問卷設計：要求被調查者對每個方面的控制效果進行評價，評價效果分為好、較好、一般、差四種情況。結果發現：內部控制發揮作用最大的是會計系統控制，發揮作用最差的是風險控制和預算控制，所有控制領域好與比較好的數量和占比沒有超過90%的?？梢钥闯觯瑑炔靠刂圃谥行∑髽I的實施效果不是很理想，各項內控制度仍需改進并更加嚴格地貫徹實施。

四、結論與政策建議

本次調查雖然存在調查規模偏小、問卷的問題不夠全面以及被調查者對問題的理解存在偏差等一些問題，但是還是能夠反映出整個泰安市的中小企業在內部控制方面存在諸多問題：大部分中小企業已經對企業內部控制有所了解，但是對內部控制的目標等的認識還不全面。企業管理者已充分認識到內部控制對企業生產經營的巨大作用，但是由于各方面的原因，實施進度緩慢。企業內部控制制度的建立很不完善，加之內部控制內容的不全面、信息的不暢通、監督的力度不夠、文化建設和人力資源政策的滯后，使得內部控制制度的執行效果不佳，進而整個內部控制的實施效果很不盡如人意。在大多數中小企業已認識到內部控制重要性的情況下，提升泰安市中小企業內部控制的實施效果迫在眉睫。

（一）優化泰安市中小企業內部控制環境

內部控制環境是內部控制運行的一種氛圍，它時刻影響著企業人員參與內部控制的積極性。內控環境的好壞直接影響到企業內部控制制度的建立，并對內控的執行程度和實施效果產生重大影響。從之前的調查分析我們可以知道，中小企業存在內部控制認識程度低、組織結構不健全、人力資源政策效果差、缺乏企業文化建設等內部控制環境問題。對這些問題提出以下建議：

1.提升中小企業對內部控制的認識。我國內部控制開始時間較晚，近十年才漸漸引起企業管理者的重視，所以中小企業對內部控制的認識程度不高是很正常的。企業只有全面認識和了解內部控制，才能建立完善的內部控制機制，使其為企業的生產經營服務。為提高中小企業內部控制的認識，首先相關政府部門應加大宣傳力度，以印發手冊、網絡宣傳和會議宣傳等方式讓企業認識到內部控制對企業發展的重要性，并使企業對內部控制有一個全面、深刻的了解。其次，企業自身應通過培訓等形式對企業內部控制的參與者即全體員工進行內部控制培訓，增強全體員工的內部控制職業素養。

2.加強中小企業文化建設。企業文化是整個企業的精神、意識和理念，它無時無刻不在影響著企業員工的思維和行動。一些中小企業的管理者只注重企業經營效益的增加，意識不到企業文化對所有員工潛移默化的影響，不利于企業的長遠發展。內部控制的全員參與性決定了每一個員工都對內部控制負有一定的責任。良好的企業文化可以提升員工參與內部控制的自覺性和責任心，促進內部控制的實施。

3.完善中小企業人力資源政策。完善的人力資源政策可以避免任人唯親的現象，引進能夠勝任崗位的人才。公司應制定合理有效的員工培訓、考評和建立機制。加大培訓的投入，不僅要有上崗前的培訓，而且還應提供職工技能的后續培訓，保證和提高員工職業素質和專業勝任能力，這是提高中小企業競爭力的重要途徑。公司應該建立完善的考評機制，科學設置績效考核體系，使之能夠準確反映各層級員工的付出，增加員工的認同感。同時，應以業績為基礎，制訂合理的薪酬結構，這樣才能讓員工有歸屬感，減少人員的流動。

（二）加強泰安市中小企業內部控制制度建設

中小企業內部控制制度不健全的原因主要有兩個：一是現有內部控制制度不適用。中小企業大多行業單一、行業集中，業務相對簡單，經營過程也很靈活?，F有的大型企業的內部控制制度實施成本較高，中小企業資金少難以負擔。而且復雜的內部控制程序也會導致中小企業原本簡單的經濟業務變得復雜，降低企業運營效率。二是中小企業自身能力有限不足以獨立進行完整有效的內部控制制度的構建。中小企業資金少、融資難，難以對內部控制的構建提供必要的人力和技術設備支持。中小企業人員素質偏低，不能有效地執行內部控制程序。前面的調查中提到，樣本中55.77%的中小企業是民營企業，這些企業多為個人或與家人、朋友共同創建發展而來，習慣于家族式管理，員工之間親戚關系錯綜復雜，不利于企業制度的執行。

因此我國中小企業內部控制應根據自身的特點，構建一個健全而又簡單有效的內部控制制度。中小企業在構建內控制度時應遵循以下原則：全面性原則，內控制度的設計應涉及企業所有活動的所有層面；重要性原則，將設計重點放在關鍵的業務活動和高風險的環節，將精力集中在最需要的地方，提高控制活動的執行力；適應性原則，設計應充分考慮自身特點和企業環境，不能照搬照抄其他企業的控制制度；成本效益原則，中小企業自身的經濟水平低決定了其不能像大企業那樣建立完美的內部控制制度，制度設計時應力求使有限的資本發揮最大的效用。

（三）完善泰安市中小企業信息溝通機制

高速、有效的信息傳遞才能保證信息發揮最大的作用。企業要想實現信息的高速、有效溝通需具備以下兩點：一是健全有效的信息傳遞機制；二是完善相應的信息系統配置。

公司應該制定專門的信息傳遞管理制度。制度涉及管理層和管理層之間，管理層和員工之間，部門和部門之間，員工和員工之間四個方面，缺一不可。制度應包括每一個工作程序信息的收集、整理和加工，以便其他人員更快更好地獲取和使用。制度中還應包括完善的信息反饋機制，建立雙向的交流機制，達到信息反饋及時、暢通、有效。在信息傳遞中，人力終究有限，速度也不可能太快，發生錯誤也在所難免。要想提高信息傳遞效率和效果，需要借助信息技術。信息系統能夠實現信息的實時采集和內部控制數據的快速處理，這在很大程度上提高了內部控制的及時性、相關性以及有效性。企業應聘請專業人員或相關專業人員來負責信息系統的建設，以保證內部控制的有效使用。

（四）增加泰安市中小企業內部控制監督

所有制度的有效實施，都離不開一個有效的監督系統。內部控制作為一種需要全體人員共同參與的機制，其涉及面廣、情況復雜使得其尤其需要一個有效的監督系統保證其實施。

設立獨立的內部審計部門或安排專門的內部審計人員對企業內部控制進行審計。由于內部審計活動不能產生直接的經濟效益，常常被企業忽視。很多中小企業根本就沒有內部審計人員，有些中小企業雖然設置了內部審計部門或有專門的內部審計人員，但是審計活動少，不夠全面，審計結果也不受重視。有的中小企業機構簡單、人員少，聘用專門的內部審計人員不太現實，可以通過聘用社會上的審計機構或制定內部審計負責人的方式進行內部審計。

企業應定期或隨時對內部控制進行監督檢查。資金較為充足的中小企業可以專人進行內控監督，同時要保持監督人員的獨立性，這樣才能保證監督的真實性和有效性，這樣才能更好地對企業的內部控制活動進行全面的監督，及時發現問題以便迅速進行預防和改進，不必受企業任何部門的干擾。條件較差不足以實行獨立監督的中小企業可以通過企業財務管理活動進行監控，財務管理是企業管理最重要的環節之一，它涉及了企業大部分的運營活動。中小企業可以通過實施財務預算監督和加強重點財務事項管理來對企業重點進行監控，此種方式也可以達到很好的監督效果。

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