淺談建設工程竣工結算審計及其風險防范

劉建秀

【摘 要】竣工結算是工程造價控制、經濟管理的最后一道關口，決定著工程最后結算的安全，如果不能很好的規(guī)避風險、發(fā)現(xiàn)隱患，就會造成很大的損失。因此，建設工程竣工后的結算工作需要嚴謹與精細，尤其是對風險的控制需要審計部門嚴格把關，提高風險控制的效果。

【關鍵詞】建設工程；竣工結算；審計；風險控制

對于工程竣工結算工作的地位，首先關系到施工企業(yè)是否能夠按照事先合同規(guī)定的內容完成工程、通過驗收、順利完成結算，其次對于驗收方來說，需要確定工程是否按照合同約定在質量、時間等等方面符合要求，進而履行合同約定，進行最終結算。結算過程中，竣工結算審計是十分重要的一環(huán)，是對整個建設項目竣工結算風險的總體控制，是確定結算有效及安全的實施環(huán)節(jié)，因此，需要加強工程竣工結算審計的落實環(huán)節(jié)，研究竣工結算審計的具體措施。

一、工程竣工結算審計的內容

1.確定經濟活動的正常。

工程全過程的經濟活動的真實、合法且能夠實現(xiàn)預期效益，需要進行有效的審計監(jiān)督和經濟評價，審計是合理確定工程經濟活動正常的必要程序及重要手段。建設工程竣工結算審計工作的特點決定了其對經濟活動控制的有效性。首先，審計工作的政策性質強。國家對工程款項管理和使用建設資金有明確的制度和規(guī)定，因此，建設工程保證建設資金的合理使用，同時，明確的政策與制度支撐，對審計人員的工作也是強大的支持，是竣工結算審計的重要依據。第二，審計的涉及面廣。工程竣工結算審計對資金的運行、材料供應、相關價格浮動、設計圖紙等都有檢查、控制的內容，因此，審計工作能夠較全面的對工程進行把控。第三，技術權威性高。工程竣工結算審計工作，除了要有專業(yè)財務知識外，還要對工程圖紙識讀、工程量計算、項目建設各環(huán)節(jié)工程技術等專業(yè)知識能夠正確掌握。

2.工程竣工結算審計的組織形式。

一是社會審計，一般指的是中介機構審計的方式。承建單位一般將竣工結算審計工作委托給有資質的工程造價咨詢中介機構進行審計。尤其是在發(fā)包方和承包方在工程結算的某些問題上不能達成協(xié)議的，要指定中介機構進行竣工結算審計工作。

二是內部審計。內部審計是公司為了控制風險做的專門的審計工作。一般會對企業(yè)自身的一系列涉及到資金的項目進行審查，對于出現(xiàn)的問題要從源頭一步步的找起。建立內部審計機構，健全內部審計機制，首先做好風險的自控。

三是政府審計。政府審計首先針對的是政府籌資建設的工程項目。這些項目其投資渠道大多由國家財政投資，該工程項目竣工結算必須由負責部門財政投資審計機構——審計局統(tǒng)一審計，以確保國有資金、資產安全，確保建筑工程的質量。

3.工程竣工結算審計的主要方法。

對于建筑工程結算審計來說，在數(shù)據收集、分析計算、問題總結等多個方面都存在著較為繁重的工作量，審計工作的許多政策性和技術性的問題。審計的主要內容是利用工程量計算和結算檢驗資金利用是否正確，檢查各項費用標準是否符合現(xiàn)行規(guī)定。審計竣工結算的方法主要有：一是全面審計法；二是分組計算審計法；三是對比審計法；四是篩選審計法；五是重點審計法；六是分解對比審計法；七是利用手冊審計法等。

對于不同規(guī)模、形式、用途的工程，其竣工結算的繁簡程度、內容、質量水平也有不同。所以采用的審計方法也應不同，審計人應根據不同的工程情況選擇不同的審計方法，以選取最有效的辦法檢查出隱藏的問題，達到最好的審計效果。

二、工程竣工結算審計工作的流程

1.準備資料。

竣工結算審計需要檢查的資料很多，其中涉及的數(shù)據也較為復雜。其中必須要準備的資料有：

一是施工合同、招投標文件、編制標底等工程相關文件資料。其中工程結算編制的指導性文件是結算審計的參考，必須要按照規(guī)章審計，因此，必須做到熟悉。二是熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計結算分項數(shù)據的現(xiàn)實依據，結合合同與圖紙共同審計，才能全面熟悉的了解竣工前后的全過程情況。三是了解結算包括的范圍。根據結算編制說明，了解結算包括的工程內容。四是弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，對相應的單價、定額資料要詳細掌握。另外，工程施工圖、竣工圖、設計變更通知、各種簽證，所進材料的合格證、單價明細等。簽證是結算的計算依據，它必須數(shù)據準確且必須有甲乙雙方的簽字。

2.考察實際情況。

審計人員對于風險考察的時候，必須要對實際情況有清楚的了解與清醒的認識。如果從事工程竣工結算審計的造價人員，對其審計項目的一些關鍵情況不夠了解，對竣工圖上反應不到的部分不夠了解，需在工作人員的配合下，深入到現(xiàn)場進行實地核對、丈量、記錄保證準確無誤。

3.形成審計報告。

根據竣工階段對實際情況的調查與專業(yè)審計人員的判斷進行統(tǒng)計學分析，對風險存在點進行總結，對風險進行量化，分析出風險存在的不同層次。審計報告是企業(yè)存在問題的最直觀表現(xiàn)與反應。因此，工程結算審計要直接分析反應影響工程結算的因素，進而對辦好工程竣工結算有很大意義。

三、工程竣工結算審計存在的問題

1.結算情況失實。由于工程量計算的過程往往只依據竣工圖紙，對實際情況不夠了解，參考的數(shù)據不夠全面，因此作出的審計報告分析的結論不夠準確，甚至有失真的風險。由此看來，結算的失真也是竣工結算中的一項重要風險。這樣的風險會助長不法分析對工程涉及資金的問題鉆空子，給建設工程質量帶來威脅。

2.各項費用計算是難點。工程施工中資金使用的一些關鍵數(shù)據，涉及的項目太多，很多條目沒有有效票據，甚至沒有甲乙雙方的簽字認可的合同，這會影響審計工作的有效性。另外，同種類材料的價格和質量也有差異，沒有一個可以嚴格參照的標準，因此費用的額定計算就有困難。

3.欺詐、隱瞞等行為的存在。施工單位弄虛作假、惡意篡改數(shù)據、票據作假、巧立名目、虛假簽字等等行為的存在，對于審計工作來說是一種考驗。審計過程中，對于這些行為稍有疏忽，對于整個審計工作來說就很可能失敗。而內外環(huán)境的復雜是導致欺詐存在的主要原因，例如內外勾結等等行為，審計工作并不容易發(fā)現(xiàn)。

四、工程竣工結算審計風險的防范措施

1.建立相互監(jiān)督的控制機制。互相關聯(lián)的職責崗位需要互控，互控有利于對整個基本建設項目進行全過程的監(jiān)督，例如建設單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督，內部審計部門的監(jiān)督互相配合等等。再如對繁雜的工程款項，進行嚴格的合同控制，嚴格審查招標過程是降低審計風險的較好方法。通過法律管理部門與審計部門的配合，能夠大大提高審計效果。

2.審計調查和取證要詳細。詳細的調查和取證是降低審計風險的關鍵，進行審計的依據是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預（結）算定額、現(xiàn)行費用定額及有關政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程等沒有準確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計證據。

3.充分的利用社會審計。社會審計較之內部審計來說，雖然在對工程的了解程度上有所欠缺，但是在專業(yè)程度上要遠遠強于內部審計。因此，要利用好社會審計是降低審計風險的有效補充的作用，提高建設工程項目預（結）算審計的專業(yè)性、技術性，做好社會審計與內部審計的配合。

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