環(huán)境因素的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別途徑初探

顧群++郭長水

審計(jì)工作不僅需要扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)，而且需要積累豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。對于參加審計(jì)工作時間短、審計(jì)工作體驗(yàn)較少的審計(jì)人員來說，能否迅速掌握一些基本的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)？研究成果表明，審計(jì)工作識別風(fēng)險(xiǎn)的工作經(jīng)驗(yàn)可以進(jìn)行總結(jié)、提煉，更是可以傳承。本文試圖通過對環(huán)境因素的分析，歸納環(huán)境因素的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別途徑，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、外部環(huán)境因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別途徑

外部環(huán)境因素包括政策因素、市場因素、法律因素、其他因素等四項(xiàng)因素。下面按照各項(xiàng)外部因素的信息資料來源渠道、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別方法、處理（分析）方式、處理結(jié)果等四方面，來闡述各個外部因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別途徑的相關(guān)內(nèi)容。

（一）政策因素

1.信息資料來源渠道

要獲得政策因素方面的信息資料，需要從以下渠道：被審計(jì)單位綜合管理部門、業(yè)務(wù)管理部門提供資料（工作計(jì)劃、工作總結(jié)等）；相關(guān)政府部門提供的資料（政策文件匯編等）；互聯(lián)網(wǎng)上收集的資料（政府部門、有關(guān)單位官方網(wǎng)站）等。

2.信息資料收集方法

要獲得政策因素的信息資料，可以采用審閱法、網(wǎng)上搜尋法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取政策因素方面的信息資料，要關(guān)注、聚焦、分析國家政策法規(guī)文件是否存在對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大變化的各種因素。

4.信息資料處理結(jié)果

對政策因素方面的信息資料分析后，對屬于重大變化的因素要列入審計(jì)實(shí)施方案的工作重點(diǎn)，而非重大變化因素，則只要例行關(guān)注即可，不需列入審計(jì)工作重點(diǎn)。

（二）市場因素

1.信息資料來源渠道

要獲得市場因素方面的信息資料，需要從以下渠道：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員、業(yè)務(wù)管理部門提供的資料（工作計(jì)劃、工作總結(jié)等）、主管部門官網(wǎng)提供的行業(yè)分析報(bào)告、互聯(lián)網(wǎng)上收集的行業(yè)發(fā)展信息和資料、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營部門提供的經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)到賬信息等。

2.信息資料收集方法

要獲得政策因素的信息資料，可以采用核對法、審閱法、網(wǎng)上搜集法、分析法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取政策因素方面的信息資料，要注意找出與市場環(huán)境大勢存在不一致、市場環(huán)境惡化但企業(yè)經(jīng)營變好、市場環(huán)境變好但企業(yè)經(jīng)營惡化等三種異常情況。

4.信息資料處理結(jié)果

對政策因素方面的信息資料分析后，對企業(yè)經(jīng)營水平有較大幅度提高、得到政府相關(guān)部門財(cái)力支持的，需要在審計(jì)報(bào)告中披露和關(guān)注，不屬于審計(jì)重點(diǎn)；但對于存在單位信息造假、企業(yè)經(jīng)營遇到極大困難、企業(yè)信息造假（可能因?yàn)槠髽I(yè)改革等因素），應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。

（三）法律因素

1.信息資料來源渠道

要獲得法律因素方面的信息資料，需要從以下渠道：從國家政府部門、企業(yè)行業(yè)部門官網(wǎng)獲得近期有關(guān)企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展、人民群眾基本權(quán)利、環(huán)保生態(tài)保護(hù)的法律發(fā)生重大變化、企業(yè)提供的社會責(zé)任報(bào)告、企業(yè)近期與外界產(chǎn)生的法律訴訟文件等。

2.信息資料收集方法

要獲得法律因素的信息資料，可以采用審閱法、網(wǎng)上搜集法、分析法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取法律因素方面的信息資料，要注意關(guān)注存在法律訴訟的企業(yè)，關(guān)注對企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展起抑制作用、人民群眾權(quán)利保護(hù)、環(huán)保生態(tài)保護(hù)等法律的出臺，關(guān)注有無人民群眾權(quán)利主張等公共關(guān)系事件等三種異常情況。

4.信息資料處理結(jié)果

對法律因素方面的信息資料分析后，對存在法律訴訟的企業(yè)，關(guān)注對企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展起抑制作用、人民群眾權(quán)利保護(hù)、環(huán)保生態(tài)保護(hù)等法律的出臺，關(guān)注有無人民群眾權(quán)利主張等公共關(guān)系事件等三種情況，應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。

（四）其他因素

1.信息資料來源渠道

要獲得其他因素方面的信息資料，需要從以下渠道：從國家政府部門、企業(yè)行業(yè)部門官網(wǎng)獲得近期可能影響企業(yè)所在行業(yè)和該企業(yè)發(fā)展的偶然性事件的有關(guān)文件、從企業(yè)內(nèi)部獲得有關(guān)資料信息、有關(guān)部門提供的舉報(bào)信息等。

2.信息資料收集方法

要獲得其他因素的信息資料，可以采用審閱法、網(wǎng)上搜集法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取其他因素方面的信息資料，要注意關(guān)注嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展的偶然性事件帶來的影響、關(guān)注舉報(bào)信息等兩種異常情況。

4.信息資料處理結(jié)果

對其他因素方面的信息資料分析后，對存在嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展的偶然性事件帶來的影響、關(guān)注舉報(bào)信息等兩種情況，應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。

二、內(nèi)部環(huán)境因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別途徑

內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理因素、企業(yè)內(nèi)部文化因素、企業(yè)經(jīng)營管理因素、企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措因素、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系效果因素等五項(xiàng)因素。下面按照各項(xiàng)外部因素的信息資料來源渠道、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別方法、處理（分析）方式、處理結(jié)果等四方面，來闡述各個外部因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別途徑的相關(guān)內(nèi)容。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理因素方面的信息資料，需要從以下渠道：從企業(yè)綜合管理部門獲得企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃等戰(zhàn)略目標(biāo)資料、從行業(yè)主管部門獲得行業(yè)內(nèi)其他同等類型和規(guī)模企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理因素的信息資料，可以采用審閱法、對比分析法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理因素方面的信息資料，要將被審計(jì)單位與比較對象的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析，確定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)類型。

4.信息資料處理結(jié)果

對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理因素方面的信息資料分析后，將步伐激進(jìn)、急劇擴(kuò)張型企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理情況，列為審計(jì)重點(diǎn)，將發(fā)展步伐漸進(jìn)型企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理情況，不列為審計(jì)重點(diǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部文化因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)內(nèi)部文化因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)綜合管理部門近年文化建設(shè)、工會工作、凝聚力建設(shè)等方面的工作總結(jié)性材料等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)內(nèi)部文化因素的信息資料，可以采用觀察法、審閱法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)內(nèi)部文化因素方面的信息資料，要注意關(guān)注企業(yè)主流價(jià)值觀和文化環(huán)境給企業(yè)員工的潛在影響。

4.信息資料處理結(jié)果

對企業(yè)內(nèi)部文化因素方面的信息資料分析后，將緊張、不和諧、不敢承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)員工關(guān)系，列為審計(jì)重點(diǎn)，而團(tuán)結(jié)合作、和諧創(chuàng)新的企業(yè)員工關(guān)系，則不列為審計(jì)重點(diǎn)。

（三）企業(yè)經(jīng)營管理因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)經(jīng)營管理因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)綜合管理部門近年內(nèi)部管理制度匯編材料以及內(nèi)控體系建設(shè)情況方面的工作總結(jié)，業(yè)務(wù)管理部門提供的近年來企業(yè)經(jīng)營管理綜合水平的材料，內(nèi)部監(jiān)督部門近年提供的有關(guān)經(jīng)營管理方面的監(jiān)督工作報(bào)告等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)經(jīng)營管理因素的信息資料，可以采用觀察法、審閱法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)經(jīng)營管理因素方面的信息資料，要注意關(guān)注企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)水平、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平、企業(yè)不同層面員工工作的執(zhí)行力、企業(yè)員工工作績效考核指標(biāo)體系及效果等方面情況。

4.信息資料處理結(jié)果

對企業(yè)經(jīng)營管理因素方面的信息資料分析后，將企業(yè)內(nèi)控制度體系不完善及執(zhí)行不到位、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平存在重大漏洞、企業(yè)不同層面員工工作執(zhí)行力不強(qiáng)、企業(yè)員工工作績效考核指標(biāo)體系不科學(xué)及考核效果不好等情況，作為審計(jì)重點(diǎn)，其他不列為審計(jì)重點(diǎn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)上級主管部門批復(fù)企業(yè)重大改革工作的文件、綜合管理部門提供的有關(guān)企業(yè)重大改革方案以及執(zhí)行報(bào)告、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及賬目資料、有關(guān)企業(yè)的舉報(bào)材料等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措因素的信息資料，可以采用審閱法、訪談法、核對法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措因素方面的信息資料，要分析企業(yè)近期重大改革舉措給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的影響。

4.信息資料處理結(jié)果

對企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措因素方面的信息資料分析后，將重大改革推進(jìn)中可能存在國有資產(chǎn)流失、損害職工利益現(xiàn)象，存在舉報(bào)材料的企業(yè)，作為審計(jì)重點(diǎn)，其他則不列為審計(jì)重點(diǎn)。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系效果因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系效果因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)內(nèi)部紀(jì)委監(jiān)察、審計(jì)等監(jiān)督部門提供的近年工作計(jì)劃、報(bào)告和總結(jié)，審計(jì)工作現(xiàn)場了解到的內(nèi)部監(jiān)督部門的人力資源配置、辦公場所，以及企業(yè)內(nèi)部對審計(jì)工作的理解、支持和配合等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系效果因素的信息資料，可以采用審閱法、訪談法、觀察法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系效果因素方面的信息資料，要分析內(nèi)部監(jiān)督部門的工作情況及效果，以及監(jiān)督工作的主要成果，以及企業(yè)內(nèi)部各層面對內(nèi)部監(jiān)督工作的支持、配合程度。

4.信息資料處理結(jié)果

對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系效果因素方面的信息資料分析后，將內(nèi)部監(jiān)督工作基礎(chǔ)差、內(nèi)部各層面對審計(jì)工作全面抵觸的企業(yè)，作為審計(jì)重點(diǎn)，其他不列為審計(jì)重點(diǎn)。

（作者單位：國家電網(wǎng)公司

華東分部、上海海事大學(xué)）