大數(shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)審計(jì)

郝煜華

【摘 要】互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展拓展了數(shù)據(jù)的種類和規(guī)模，數(shù)據(jù)也從原來簡(jiǎn)單的處理對(duì)象逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N基礎(chǔ)性的信息資源，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)企業(yè)審計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作在監(jiān)督以及促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展方面具有重要的作用，但現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展和西方先進(jìn)國(guó)家相比仍存在較大的差距，在很大程度上限制了審計(jì)效能的有效發(fā)揮。因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我國(guó)企業(yè)審計(jì)行業(yè)如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變革、更好地實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型、充分實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，成為有關(guān)人員需要思考的問題。文章在闡述大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響，并為如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代下推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代；企業(yè)審計(jì)；影響；策略

企業(yè)審計(jì)的發(fā)展對(duì)企業(yè)治理具有重要意義，它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理等方面發(fā)揮著重要的作用。在企業(yè)審計(jì)發(fā)展的過程中可以看出，要想充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的功能，就必須讓企業(yè)審計(jì)的發(fā)展緊跟時(shí)代的潮流，審時(shí)度勢(shì)，在不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境中積極迎接挑戰(zhàn)，獲得更好的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的潮流，并逐漸上升為國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略性資源。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來帶來了與之相關(guān)的大數(shù)據(jù)思維、數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)類型以及各種數(shù)據(jù)處理技術(shù)，在不同程度上推動(dòng)了各個(gè)行業(yè)的發(fā)展。審計(jì)行業(yè)作為社會(huì)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，自身也在發(fā)生深刻的變革。就此，文章對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)審計(jì)進(jìn)行分析，為如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代下推動(dòng)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行分析，旨在充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)和大數(shù)據(jù)的融合。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代概述

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)的概念產(chǎn)生于2011年，是在互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算以及云平臺(tái)之后的又一次信息革命，最早出現(xiàn)在麥肯錫公司發(fā)布的報(bào)告中。關(guān)于大數(shù)據(jù)的定義，目前沒有統(tǒng)一的表述，百度百科上將大數(shù)據(jù)定義為：由大量數(shù)據(jù)集組成的，數(shù)據(jù)量超出人們?cè)诳山邮軙r(shí)間下的收集、處理以及使用能力?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心則認(rèn)為大數(shù)據(jù)是人們?yōu)榱烁?jīng)濟(jì)、更富有效率地從不同類型數(shù)據(jù)中獲得價(jià)值而專門設(shè)計(jì)的新一種技術(shù)。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

大數(shù)據(jù)的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，信息數(shù)量大。大數(shù)據(jù)所涉及的數(shù)據(jù)信息海量，人們?cè)趯?duì)其分析和處理時(shí)存在較大的難度。第二，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。大數(shù)據(jù)不僅具有一些結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)，比如數(shù)字，而且還具有一些非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)，比如圖片、聲音和視頻等；其中非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)一般和企業(yè)業(yè)務(wù)有著關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，當(dāng)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)同時(shí)存在時(shí)，很難對(duì)其進(jìn)行區(qū)別處理。第三，時(shí)效性。和傳統(tǒng)意義上相對(duì)滯后的會(huì)計(jì)信息相比，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)一般具有時(shí)效性，即數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和處理過程是實(shí)時(shí)性的，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了有效、科學(xué)的信息。第四，商業(yè)價(jià)值高、密度低。大量的數(shù)據(jù)信息中一般有效的信息有限。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響

（一）對(duì)企業(yè)審計(jì)方法的影響

審計(jì)方法是指審計(jì)人員通過審計(jì)權(quán)利的行使、對(duì)審計(jì)職能的發(fā)揮來完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)稱。審計(jì)方法被應(yīng)用在整個(gè)審計(jì)工作過程中，而不是被應(yīng)用在某個(gè)審計(jì)階段。當(dāng)大量的數(shù)據(jù)信息到來時(shí)，會(huì)對(duì)審計(jì)方法及審計(jì)方式帶來不同程度的沖擊。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已無法滿足審計(jì)的需要。傳統(tǒng)審計(jì)方法下，有限的數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)問題的判斷、審計(jì)結(jié)果的決策以及對(duì)審計(jì)的整體改革等都存在局限。不僅如此，傳統(tǒng)的審計(jì)方法亦無法對(duì)所有行業(yè)進(jìn)行全面的覆蓋，如一些小型金融企業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。同時(shí)，常規(guī)的審計(jì)工作是采用抽樣的方式進(jìn)行，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，這種小投入式的抽樣方式不利于審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性的實(shí)現(xiàn)，會(huì)造成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)審計(jì)方式的影響

首先，傳統(tǒng)的審計(jì)方式一般是事后審計(jì)，審計(jì)對(duì)象多為企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿和憑證，結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下已很難在真正意義上實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)約束監(jiān)督的作用。

其次，傳統(tǒng)的審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等沒有進(jìn)行重視，審計(jì)的評(píng)價(jià)角度有限。在大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展下，企業(yè)的發(fā)展快速，審計(jì)的重要作用凸顯，傳統(tǒng)階段性的審計(jì)方式意義不大。

再次，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下連續(xù)性審計(jì)逐漸取代了階段性審計(jì)。連續(xù)性的審計(jì)減少了審計(jì)滯后的問題，在很大程度上降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展提供了密集的審計(jì)信息，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了有效的支持。

最后，審計(jì)的作業(yè)模式也發(fā)生了變化。大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)的信息量不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)得到了廣泛推廣，對(duì)原有的審計(jì)作業(yè)模式進(jìn)行了改變，表現(xiàn)為：第一，審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)由原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專家經(jīng)驗(yàn)引導(dǎo)向信息觸發(fā)轉(zhuǎn)變。信息觸發(fā)立項(xiàng)是指通過持續(xù)性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要信息來作為觸發(fā)點(diǎn)，輔助立項(xiàng)。第二，審計(jì)思維模式由局部向整體的轉(zhuǎn)變，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，工作方式由現(xiàn)場(chǎng)到遠(yuǎn)程、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（三）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

第一，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析需要云計(jì)算平臺(tái)的支持。大數(shù)據(jù)的重要特點(diǎn)是信息量大。為了承接大量數(shù)據(jù)信息，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)對(duì)云計(jì)算技術(shù)的運(yùn)用，加快云計(jì)算平臺(tái)的構(gòu)建，通過對(duì)多種數(shù)據(jù)的收集滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)發(fā)展的需要。另外，云計(jì)算下產(chǎn)生的云存儲(chǔ)技術(shù)，能夠?yàn)閷徲?jì)提供在線存儲(chǔ)的支持，為企業(yè)審計(jì)工作提供了便利的支持。

第二，加強(qiáng)了對(duì)NoSQL技術(shù)的應(yīng)用。傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)應(yīng)用的語言是SQL，需要對(duì)每個(gè)存儲(chǔ)變量的信息進(jìn)行編輯，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下這種存儲(chǔ)編輯技術(shù)不再適應(yīng)，并在此基礎(chǔ)上衍生出來NoSQL技術(shù)。

（四）對(duì)審計(jì)管理的影響

第一，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)審計(jì)組織的變革。大數(shù)據(jù)時(shí)代下非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)模式成為主要審計(jì)方式，企業(yè)審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，技術(shù)人員的高度集中為企業(yè)審計(jì)提供了專業(yè)的支持。

第二，企業(yè)審計(jì)的管理實(shí)現(xiàn)了智能化和信息化。首先，企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃管理的信息化水平提高。審計(jì)機(jī)構(gòu)可建立有關(guān)持續(xù)審計(jì)問題的問題庫(kù)，在數(shù)據(jù)的分析和評(píng)估下對(duì)企業(yè)審計(jì)的進(jìn)度進(jìn)行合理的安排。其次，企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的控制能力得到了提高，表現(xiàn)為：審計(jì)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)立項(xiàng)等工作質(zhì)量的支持。最后，促進(jìn)了企業(yè)審計(jì)資源庫(kù)的建設(shè)。企業(yè)審計(jì)庫(kù)包含了審計(jì)規(guī)章制度、審計(jì)數(shù)據(jù)以及審計(jì)報(bào)告等信息資源，能夠?qū)Σ煌愋偷臄?shù)據(jù)信息進(jìn)行挖掘。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展策略

（一）形成大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)審計(jì)的思維、方式方法以及模式等發(fā)生了變化。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)需要帶頭，在結(jié)合信息技術(shù)、相關(guān)部門的同時(shí)，重新制定并形成我國(guó)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略，制定在大數(shù)據(jù)時(shí)代下適合企業(yè)審計(jì)發(fā)展的相關(guān)戰(zhàn)略。

（二）完善企業(yè)信息化審計(jì)立法程序的建設(shè)

現(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于企業(yè)信息審計(jì)方面的法律法規(guī)較少，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的穩(wěn)定發(fā)展，相關(guān)部門需要加強(qiáng)有關(guān)審計(jì)工作的信息化立法建設(shè)、增加審計(jì)行業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的有關(guān)條例，從而實(shí)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的有法可依，促進(jìn)審計(jì)工作的科學(xué)化發(fā)展。另外，基于大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)涉及到大量的敏感信息，很容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)安全問題，因此需要在大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、應(yīng)用以及管理等方面設(shè)置一系列相關(guān)的法律，形成完善的審計(jì)法律體系。

（三）加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)分析平臺(tái)的建立

第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身的發(fā)展需要，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)對(duì)NoSQL技術(shù)的充分利用，并在流處理技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等支持下加強(qiáng)自身審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的完善，在審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中不斷豐富和完善審計(jì)對(duì)象信息、審計(jì)相關(guān)行業(yè)信息、審計(jì)相關(guān)制度等。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在充分利用云計(jì)算存儲(chǔ)的同時(shí)，加強(qiáng)遠(yuǎn)程存數(shù)和移動(dòng)審計(jì)的綜合運(yùn)用，從而提升企業(yè)審計(jì)的工作效率。

第二，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)分析和挖掘能力對(duì)企業(yè)審計(jì)的效果具有重要的影響，因此需要在有關(guān)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的操作下加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的充分利用，提升企業(yè)審計(jì)中數(shù)據(jù)挖掘的能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種數(shù)據(jù)信息的深度分析。

（四）完善現(xiàn)行的審計(jì)管理模式

現(xiàn)階段，我國(guó)很多審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的信息化程度同大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)審計(jì)的要求相比尚存在一定的差距，企業(yè)審計(jì)的方式大多仍是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，遠(yuǎn)程審計(jì)和持續(xù)審計(jì)的發(fā)展不夠完善。這些都要求審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的實(shí)際發(fā)展需要，對(duì)審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)方式進(jìn)行調(diào)整，尋找新的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息化審計(jì)管理模式的創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的事前預(yù)防，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的免疫系統(tǒng)功能。

總結(jié)

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，為企業(yè)審計(jì)工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這種情形下，如何將大數(shù)據(jù)和企業(yè)審計(jì)的工作進(jìn)行有效結(jié)合，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、企業(yè)決策等提供信息參考，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要思考的問題。文章從大數(shù)據(jù)環(huán)境下重新制定企業(yè)審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略、完善企業(yè)信息化審計(jì)立法程序的建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)分析平臺(tái)的建立和完善審計(jì)管理模式的四個(gè)方面，多管齊下分析探討企業(yè)審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的發(fā)展對(duì)策。由于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)大數(shù)據(jù)的研究和應(yīng)用剛開始起步，在很多方面仍顯得不成熟，因此需要審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中不斷摸索經(jīng)驗(yàn)，從而為二者的結(jié)合提供基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也要逐步將大數(shù)據(jù)發(fā)展成為企業(yè)的資產(chǎn)形式之一，將其納入到企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)管理中，從而不斷推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的創(chuàng)新性發(fā)展，充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際功用。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：江西省審計(jì)廳）