基于COSO視角的中小民營企業財務管理剖析

談曉玉

摘要：本文基于COSO視角研究中小型民營企業在內部控制環境、風險評估、控制活動、信息交流與溝通和內部監督等方面存在的問題，提出了優化財務管理的具體方法和措施，對我國中小型民營企業財務管理工作有一定的借鑒意義。

關鍵詞：中小企業；財務管理與優化；內部控制

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

隨著我國經濟的快速發展，各個行業呈現良好發展前景，中小型民營企業在國民經濟健康持續增長中起到了突出作用，中小型民營企業在發展過程中，日常經營管理活動中所花費的開銷以及經營效益均在財務會計報表中有所體現，所以財務管理是企業發展中不可或缺的組成部分。財務管理工作成效高低，對于企業決策者制定符合實際經營水平的發展戰略有著較為深遠的影響。文章分析了我國中小型民營企業內部財務管理工作現狀和存在的問題，結合實際情況，提出合理的解決對策。

一、COSO理論概述

COSO是Treadway委員會的發起組織，全稱為Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission。1992年，該委員會發布了《內部控制——整合框架》報告，為后續的理論發展奠定了基礎。COSO遵循相互牽制、授權控制、成本效益、整體結構等原則，提出了內部控制的概念和組成部分。內部控制是由企業董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。內部控制整合框架由五個相互聯系的要素構成，分別是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。

二、中小型民營企業財務管理存在的問題

（一）人員素質問題

首先，中小型民營企業財務管理人員從思想意識上對財務管理的重要性和風險性認識不足，導致自身工作積極性不高，嚴謹性不夠，易出現疏漏；其次，隨著信息化時代的到來，中小型民營企業財務信息化管理已經成為必然趨勢，但財務管理人員對信息化管理的流程和信息化的高效性等優勢認識不足，對信息化管理流程和操作方法不熟悉，計算機軟件功能受到限制。最后，部分財務人員素質過低，缺乏基本的業務素養，不能促使中小型民營企業財務內部得到有效控制。

（二）配套設備問題

一是財務信息化管理的配套設備尚不完善，使得操作人員無法準確完成工作；二是網絡信息管理很滯后，難以滿足現代中小型民營企業管理的需求。各部門之間的信息系統互不共享，無法實現信息資源網絡共享，造成資源浪費和資金浪費。

（三）監督管理問題

目前，中小型民營企業在財務管理方面，內部結構存在不合理性，整體風險控制環節薄弱，缺乏行之有效的內部監督機制。而且，對市場經濟下防范財務風險預警監控機制的認識不足。一旦發生具體的財務風險和問題，不能嚴格處理且不易靈活處理。流于形式，得到不準確的信息。

三、基于COSO視角中小民營企業財務管理問題分析

（一）內控環境

中小型民營企業難以建立起嚴格的內部財務管理控制制度，內部控制普遍處于低水平狀態，中小型民營企業的所有者缺位問題嚴重，很難找到完善的董事會制度，內部控制核心在于經營者，這樣的產權結構不利于嚴格內部財務管理控制的建立和執行，不能發揮其應有的作用。

（二）風險評估

首先，從組織體系上而言，中小型民營企業的財務管理風險意識不是很強，因為到目前很少有企業成立專門的財務管理業務風險管理部門，業務風險識別與評估都分散到了不同的業務部門，因此就存在了多頭管理的亂象；其次，中小型民營企業缺乏相應的財務管理風險管理系統方法，風險的評估技術還停留在手工的定性分析，而定量的分析方法也局限于中小型民營企業的財務報表和數據基礎上，更不用說構建風險評估分析的模型實施中小型民營企業的實時風險控制了；再次，中小型民營企業當前的財務管理風險評估對象也僅僅局限于中小型民營企業的客戶群體的信用風險，而有關于其他方面的風險和新業務的風險都缺乏相應的評估與控制。最后，由于中小型民營企業對財務管理風險評估和管理機制的不健全，導致了中小型民營企業在識別和評估風險方面的技術也顯得比較落后，相關規范和制度的評估、約束和標準、程序的制定都略顯缺乏。

（三）控制活動

控制活動貫穿于中小型民營企業的各個部門、各個業務層面和每個員工?？傮w來說，中小型民營企業在控制活動這一環節上比較薄弱，仍待改善，主要表現在財務管理審批流程不夠嚴謹、不注意控制成本、成本核算不規范、沒有完善的財務管理預算系統等等。

（四）信息與溝通

中小型民營企業內部財務管理控制缺乏健全的信息系統，信息的傳遞效率十分的低下，并且所有的信息都是借助報告和文件的形式在傳遞，這樣就導致了信息組織過于龐大，甚至出現過時、信息失真的情況，因此，中小型民營企業的業務經營情況、財務數據、收入、費用和資產負債等會計要素信息就會不真實，一旦出現虛假報表、虛假的會計、資產經營信息，那么就會產生很壞的后果，造成中小型民營企業巨大的損失。

（五）內部監督

首先，中小型民營企業的內部審計在組織結構、人員素質、工作設置上存在著種種問題，影響了監督檢查職能的正常發揮。其次，中小型民營企業的財務管理崗位的人員缺位，職責不明晰造成的游離現象，使得當前中小型民營企業的財務管理監督控制制度也形同虛設。再次，中小型民營企業的員工對內部控制的制度不是很了解，而且還缺乏相應的監督機制，中小型民營企業領導對財務管理內部控制重視不夠、不知內部控制該如何建立、雖已建立但不健全等多方面問題。最后加上稽查、監察部門和紀檢單位等職能監督崗位作用不力造成中小型民營企業的財務管理內部控制體系失去了應有的獨立性和權威性，監督部門陷入了自己監管自己的怪圈，最終導致了審計難、上報難、處理難的“三難”問題未能很好解決。

四、中小民營企業財務管理的應對策略

（一）優化財務管理內部控制環境

首先，明確中小型民營企業應該擁有的財產使用權和支配權，實現中小型民營企業所有權和經營權的適當分離，強化產權約束，從而充分發揮產權的各項功能，促進企業行為的合理化。

其次，利用多渠道資金改組中小型民營企業， 通過股份制等多種形式的改革，實現產權主體多元化，進而建立起有效的產權制度，促進中小型民營企業經濟得以持續增長。合理調整中小型民營企業資產結構，完善企業法人治理結構。完善中小型民營企業經營者的選取和激勵問題，把中小型民營企業經營者經營行為的個人利益與企業的整體利益聯系起來。

再次，中小型民營企業要事先對經營者的行為進行相應的約束，針對中小型民營企業的存量資產， 可以通過財務審計的方法加以控制；對于中小型民營企業的增量資產，則可以通過審查投資計劃的方式來加以控制。

最后，加強中小型民營企業企業文化建設。加強“以人為本”的企業文化建設。中小型民營企業要建立自己獨特的文化體系，培養員工的誠信、敬業和刻苦的精神面貌與職業操守，良好的職業操守和敬業的工作態度是企業獲得做好業務的本質基礎。

（二）完善財務管理風險評估方法

首先，中小型民營企業需要成立專門的財務管理風險管理部門，加強公司財務管理的風險管理和評估，并且有確定的組織和領導負責。將中小型民營企業的大宗物品的采購、產品的銷售、其他業務開展等風險管理工作統一到某個具體的部門來負責，實現中小型民營企業財務管理的風險管理逐漸的從分離式的風險評估向一體化的全面評估轉換。

其次，由中小型民營企業可以借鑒國外的風險評估方法和技術，高度重視當前財務管理新業務可能面臨的風險評估和管理工作，建立確實可行財務管理的管理規則和制度，同時設計出應對風險評估的技術與方法，對各種潛在的風險要做準確的評估和計量，一旦發生風險，要采取合理的措施加以防范與應對，確保中小型民營企業的風險評估內容能夠涵蓋當前中小型民營企業所有的業務領域與新業務的種類。

最后，中小型民營企業要加強財務管理風險的判斷、歸類和鑒定工作，有效識別風險。風險識別是風險評估的基礎與前提，對可能給中小型民營企業帶來財務或非財務損失的內外部風險因素加以識別，以便對其進行評估與管理。

（三）優化財務管理控制活動

中小型民營企業制定內部控制制度的基本目的是保證中小型民營企業組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高會計核算的正確性與可靠性，推動與考核中小型民營企業各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。內部控制貫穿于中小型民營企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。

中小型民營企業應該根據《內部會計控制規范》，結合自身情況制定內部控制制度。首先，中小型民營企業應實行嚴格的財務管理職責劃分和授權控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責，不相容職務應嚴格分離。其次，制定各種財務管理作業程序、管理辦法和工作目標，訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。最后，作好財務管理會計基礎工作。完善企業的會計信息系統，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應該加強職責劃分，不同功能的工作由不同的部門與人員來完成，以防止一個部門與人員可以操縱整個賬務處理過程，加強對有關數據文件的保護。

（四）優化財務管理信息與溝通

中小型民營企業應建立生產銷售中單據的流轉、保管與使用制度、信息安全與保密制度、計算機管理制度、重大信息內部報告制度等，明確了內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序、范圍，理順了財務管理信息的核對、分析、整合、報告渠道，確保了信息的及時、有效。更利用ERP系統、內部局域網等現代化信息平臺，使得各管理層級、各部門以及員工與管理層之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。

（五）優化財務管理監督機制

為了使得企業的內部財務管理審計制度在內部控制和公司治理過程中發揮應有的作用，中小型民營企業需要健全機構的設置，同時為審計制度的制定和實施做出合理的安排。首先，根據中小型民營企業各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。其次，加強中小型民營企業內部考核的力度，使內部審計工作制度化。中小型民營企業對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。第三，中小型民營企業建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。最后，為了更好的健全中小型民營企業的財務管理審計制度，還需要通過內部審計和外部審計的有機結合，才能對財務管理內部控制進行有效的監督。

五、總結

本文基于COSO視覺分析了當前我國民營中小型企業內部控制存在的主要問題，揭示了研究民營中小型企業內部財務管理控制的必要性與重要性。為了有效改善當前中小型民營企業內部控制現狀，本文還針對民營中小型企業財務管理內部控制給出了相關的策略，不僅僅有助于企業提升自身管理水平，同時也可以為其他企業提供參考與建議，能夠很大程度的改善我國企業的內部控制水平。

參考文獻：

[1]李維安，戴文濤.公司治理、內部控制、風險管理的關系框架——基于戰略管理視角[J].審計與經濟研究，2013，04：3-12.

[2]張倩.我國企業內部控制流程設計與優化研究述評[J].長沙大學學報，2014，02：108-111.

[3]王芳.基于COSO風險管理框架的中小企業財務風險因素分析與應對[J].經濟師，2014，07：115-116.

[4]魏海舟.T公司內部控制存在的問題及對策淺析[J].經營管理者，2014，22：1-11.

[5]李桓.中小企業財務管理系統的設計和實現[J].現代工業經濟和信息化，2015，14：90-92.