會計(jì)信息化背景下會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的轉(zhuǎn)變

摘要：會計(jì)信息化是在會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)主動應(yīng)對信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)展所實(shí)施的轉(zhuǎn)變。信息化背景下會計(jì)理論的轉(zhuǎn)變表現(xiàn)在：會計(jì)服務(wù)對象的轉(zhuǎn)變；會計(jì)處理前提的轉(zhuǎn)變；會計(jì)劃分期間的轉(zhuǎn)變；會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變。會計(jì)實(shí)務(wù)的轉(zhuǎn)變主要有：會計(jì)及會計(jì)人員職能的轉(zhuǎn)變；會計(jì)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變；會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作方式的轉(zhuǎn)變；內(nèi)部控制方式的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；會計(jì)理論；會計(jì)實(shí)務(wù)；轉(zhuǎn)變

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

21世紀(jì)進(jìn)入了信息化的時代。現(xiàn)代信息技術(shù)在各行各業(yè)都引起了革命，同樣引起了會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的重要轉(zhuǎn)變。面對波濤洶涌的信息化浪潮，會計(jì)理論和實(shí)務(wù)不應(yīng)只是被動地適應(yīng)，而應(yīng)主動地實(shí)施轉(zhuǎn)變。現(xiàn)有的關(guān)于會計(jì)信息化的論著往往只是從會計(jì)實(shí)務(wù)被動地受到信息化沖擊的角度進(jìn)行研究的，研究的內(nèi)容也較為分散，不夠系統(tǒng)。本文擬換一個角度，即從會計(jì)理論與實(shí)務(wù)主動應(yīng)對信息化挑戰(zhàn)的角度，系統(tǒng)性地考察信息化背景下會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生的轉(zhuǎn)變。

一、會計(jì)信息化的含義

會計(jì)信息化是同會計(jì)電算化既相聯(lián)系又相區(qū)別的概念。會計(jì)電算化是會計(jì)記賬、算賬、報(bào)賬以及會計(jì)信息的分析預(yù)測、決策等都依靠電子計(jì)算機(jī)來進(jìn)行的方式。會計(jì)信息化是在會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)主動應(yīng)對現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)展所實(shí)施的轉(zhuǎn)變的總稱。會計(jì)信息化著眼于利用現(xiàn)代信息技術(shù)，有效配置會計(jì)信息資源，推動會計(jì)事務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、自動化，構(gòu)建起主動、迅捷、共享、開放的現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)信息化不僅表現(xiàn)為會計(jì)實(shí)務(wù)對現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，而且表現(xiàn)為會計(jì)模式的重構(gòu)和創(chuàng)新，表現(xiàn)為會計(jì)模式的轉(zhuǎn)變對構(gòu)建開放的、現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)的有力的推動。因此，會計(jì)信息化概念強(qiáng)調(diào)了信息化背景下會計(jì)模式的主動轉(zhuǎn)變和對信息化系統(tǒng)建立的有力的反作用。

二、信息化背景下會計(jì)理論的轉(zhuǎn)變

理論是實(shí)踐的反映，又反過來指導(dǎo)實(shí)踐。會計(jì)信息化背景下，會計(jì)工作面臨的環(huán)境和面對的問題都發(fā)生了很大的變化。會計(jì)理論必須適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用帶來的新變化，做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，形成體現(xiàn)信息化時代的新的會計(jì)思想，才能構(gòu)建新一代會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)理論的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在四個方面：

1.會計(jì)服務(wù)對象的轉(zhuǎn)變

會計(jì)理論首先要確定會計(jì)服務(wù)對象是誰的問題。傳統(tǒng)會計(jì)的服務(wù)對象，一是指獨(dú)立控制生產(chǎn)資源，承擔(dān)義務(wù)，進(jìn)行運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)單位；二是指具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的公司、企業(yè)或機(jī)構(gòu)。在過去的工業(yè)生產(chǎn)條件下，會計(jì)的服務(wù)對象是可以明確的，這就是相對穩(wěn)定的、獨(dú)立核算的生產(chǎn)者。但信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)的內(nèi)在結(jié)構(gòu)、運(yùn)營機(jī)制發(fā)生了重要的變化。在網(wǎng)絡(luò)交易的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了所謂網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，其沒有穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，沒有實(shí)在的物質(zhì)設(shè)備，沒有實(shí)體組織結(jié)構(gòu)，它們多為臨時性的聯(lián)結(jié)，暫時性的同盟，不穩(wěn)定的利益共同體，今天可以存在，明天就可能消失，或者以虛擬的形式存在，實(shí)際空間又不可把握，在這樣的企業(yè)狀態(tài)下，會計(jì)服務(wù)對象該如何確定？如何克服虛擬企業(yè)的一次性和不可靠性，避免因不確定性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)？適應(yīng)于信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，服務(wù)于新形式企業(yè)的發(fā)展，會計(jì)理論必須對服務(wù)對象做出新的界定。為此，會計(jì)的服務(wù)對象不應(yīng)再拘泥于單個獨(dú)立的、穩(wěn)定的實(shí)體企業(yè)，而應(yīng)擴(kuò)展為以實(shí)際進(jìn)行的經(jīng)營行為和實(shí)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系為著眼點(diǎn)的、相對的服務(wù)對象。會計(jì)服務(wù)對象的擴(kuò)展，可以使會計(jì)處理和會計(jì)報(bào)告的適應(yīng)性范圍擴(kuò)大到網(wǎng)絡(luò)公司或虛擬公司。

2.會計(jì)處理前提的轉(zhuǎn)變

會計(jì)核算和會計(jì)處理要以企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營為前提。企業(yè)如果預(yù)期會被清算或破產(chǎn)，會計(jì)分析和處理將難以進(jìn)行。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)中，往往擁有實(shí)物資產(chǎn)，這些實(shí)物資產(chǎn)會在生產(chǎn)過程中使用，也會被出售或轉(zhuǎn)換，并且在實(shí)物資產(chǎn)使用和配置的過程中，逐步清償其所承擔(dān)的債務(wù)。以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，才能解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。而在信息化條件下，網(wǎng)絡(luò)公司沒有大量實(shí)物資產(chǎn)，其聯(lián)盟有時擴(kuò)張，有時縮小，甚至可能解散。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下必須對持續(xù)經(jīng)營前提假設(shè)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，使之適合于虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)的可持續(xù)存在，不在于其所用實(shí)物資產(chǎn)，而在于其組成的目的和實(shí)現(xiàn)目的的過程具有內(nèi)在同一性，在于其占有一定的市場空間，保持一定的業(yè)務(wù)聯(lián)系，并持續(xù)發(fā)展著。只有確立網(wǎng)絡(luò)公司可持續(xù)經(jīng)營的新的前提，才能通過會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。

3.會計(jì)劃分期間的轉(zhuǎn)變

會計(jì)處理過程的進(jìn)行，無論是結(jié)算賬目、編制報(bào)表，還是計(jì)算收入、費(fèi)用和損益，以及提供財(cái)務(wù)狀況、會計(jì)信息，都需要將企業(yè)的經(jīng)營活動劃分為不同的時期。信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用和經(jīng)營成果的核算、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會計(jì)各類信息的生成和提供，都可以實(shí)時地在網(wǎng)上完成。網(wǎng)絡(luò)公司的不穩(wěn)定性，造成了會計(jì)傳統(tǒng)分期規(guī)定的不適應(yīng)性和不確定性。在這樣的情況下，一方面仍然有必要堅(jiān)持會計(jì)分期假設(shè)，因?yàn)閳?zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)期間核算可以使企業(yè)會計(jì)處理有共同的時間維度，提供的財(cái)務(wù)信息具有可比性和可用性；另一方面，適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營的新特點(diǎn)和新要求，基于網(wǎng)絡(luò)在線、實(shí)時反饋的功能，會計(jì)分期假設(shè)也應(yīng)有所調(diào)整，會計(jì)期間可以進(jìn)一步細(xì)分，加大一定時期（如一年）的會計(jì)分期數(shù)量，比如一個月、一周，但也不能無限細(xì)分。因?yàn)椋u價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及發(fā)展前景，瞬時數(shù)據(jù)是沒有意義的。只有一定時間的會計(jì)信息，才能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)性和周期性的全貌。

4.會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的會計(jì)理論認(rèn)為，最好的會計(jì)計(jì)量單位是貨幣，貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)包括貨幣計(jì)量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定等內(nèi)容。在貨幣計(jì)量假設(shè)下，各個公司的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的計(jì)量單位是貨幣，公司經(jīng)營績效和經(jīng)營狀況的考察，也要以貨幣為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得知識和人力資本提高企業(yè)經(jīng)營效果的作用越來越突出，影響企業(yè)運(yùn)營效果的信息日益復(fù)雜化和多樣化，非貨幣信息的作用越來越大，貨幣信息在企業(yè)決策中的價(jià)值和地位有所下降。電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種唯一性，加大了貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值的穩(wěn)定。面對這種形勢，貨幣計(jì)量假設(shè)必須做出相應(yīng)轉(zhuǎn)變。會計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。對于網(wǎng)絡(luò)交易，會計(jì)計(jì)量尺度在一定范圍內(nèi)可使用電子貨幣，電子貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和結(jié)果，再折合為記賬本位幣，由此制成會計(jì)報(bào)表。通過不同貨幣計(jì)量單位的計(jì)量和換算，既可準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，又可以提供具有可比性的會計(jì)信息。

三、信息化背景下會計(jì)實(shí)務(wù)的轉(zhuǎn)變

為了應(yīng)對會計(jì)信息化對會計(jì)工作提出的種種挑戰(zhàn)，會計(jì)實(shí)務(wù)也必須做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新階段、新形勢的需求。

1.對會計(jì)人員要求的轉(zhuǎn)變

會計(jì)核算是傳統(tǒng)會計(jì)的主要業(yè)務(wù)。會計(jì)人員只對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營責(zé)任的會計(jì)信息，處于一種被動的、事后監(jiān)督的狀態(tài)。會計(jì)信息化使事后監(jiān)督變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，會計(jì)人員的職能也從日常會計(jì)處理走向財(cái)務(wù)管理的前沿。由于會計(jì)信息化條件下，從數(shù)據(jù)記錄、計(jì)算，到財(cái)務(wù)報(bào)告完成，會計(jì)核算的整個過程，都可以由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成，會計(jì)人員不在束縛于單調(diào)繁雜的日常事務(wù)中，將精力轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理的前沿。會計(jì)人員要學(xué)會研究和分析會計(jì)信息，找到其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，揭示隱藏著的問題，提出解決問題的對策建議，做好企業(yè)管理的參謀。會計(jì)人員要能分析和構(gòu)建相關(guān)信息處理模型，并通過模型在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上的運(yùn)用，來提供用戶需求的各種有價(jià)值的信息。在信息化背景下，會計(jì)人員的素質(zhì)和能力要有新的轉(zhuǎn)變。不僅要具備會計(jì)知識和能力，而且要掌握有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的知識和技能，要有運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)知識，分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，提出問題和解決問題的能力。

2.會計(jì)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變

信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展使會計(jì)運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營之間發(fā)生了實(shí)時的、不間斷的、全方位的和多方面的聯(lián)系和聯(lián)結(jié)，會計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息可實(shí)現(xiàn)集成和同步。企業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營者直接將生產(chǎn)和經(jīng)營信息輸入會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，自動進(jìn)行會計(jì)信息處理，形成可以高度共享的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。會計(jì)管理層次減少，一種新的組織結(jié)構(gòu)代替原有的垂直的組織結(jié)構(gòu)，整個會計(jì)組織呈現(xiàn)扁平化的趨勢。在業(yè)務(wù)過程高度集中的網(wǎng)絡(luò)組織中，電子計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)庫內(nèi)匯集了各方面、各種類的會計(jì)賬目數(shù)據(jù)，企業(yè)各層級人員可隨時調(diào)取和處理數(shù)據(jù)，企業(yè)管理機(jī)構(gòu)可通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布信息數(shù)據(jù)和調(diào)節(jié)指令，管理企業(yè)生產(chǎn)和資金的運(yùn)動。新的信息化會計(jì)系統(tǒng)由此形成。新會計(jì)信息系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)、信息生成和處理、企業(yè)管理決策和調(diào)節(jié)政策依憑等多重功能，在企業(yè)人財(cái)物的流動和企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)中，實(shí)現(xiàn)了供產(chǎn)銷、數(shù)據(jù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)控的一體化管理。企業(yè)決策系統(tǒng)的有效實(shí)施和運(yùn)行，日益依賴于會計(jì)信息系統(tǒng)的時效性和有用性。

3.會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作方式的轉(zhuǎn)變

過去財(cái)務(wù)核算要用人工記錄數(shù)據(jù)，造冊做賬，制定財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列運(yùn)作方式得以完成。在會計(jì)信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，人工操作流程可以大大簡化，在基本的憑證數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)之后，過去的許多報(bào)表、注冊的項(xiàng)目不需保留，因?yàn)檫@些項(xiàng)目可以隨時通過網(wǎng)絡(luò)程序運(yùn)行得到結(jié)果，賬簿可以自動生成并顯示任意一項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)。甚至報(bào)表也可以動態(tài)自動地生成。由于計(jì)算機(jī)不僅能夠大量存儲信息，而且能夠及時準(zhǔn)確地自動進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，會計(jì)信息的輸入和傳遞方式也發(fā)生了變化。企業(yè)內(nèi)部和外部的系統(tǒng)相互聯(lián)結(jié)、溝通，輸入的信息數(shù)據(jù)可以實(shí)時共享、共同構(gòu)建，傳統(tǒng)的企業(yè)垂直型的學(xué)習(xí)傳遞系統(tǒng)，逐步被水平型的信息管理模式所取代。

手工核算時，按照復(fù)式記賬原則，分別登記總項(xiàng)目賬與明細(xì)項(xiàng)目賬戶，為了確保會計(jì)信息的真實(shí)性，要核對總項(xiàng)目的記錄數(shù)據(jù)同明細(xì)項(xiàng)目記錄數(shù)據(jù)的一致性。在計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，除賬證核對以外，原來的賬賬核對、帳表核對，成為不必要的事務(wù)，人工操作完全可以省去，有計(jì)算機(jī)按照一定程序，即可給出賬賬、賬表之間計(jì)算的結(jié)果。在信息化條件下，會計(jì)賬簿格式的標(biāo)準(zhǔn)化程度大為提高，賬表信息數(shù)據(jù)的內(nèi)容也更為復(fù)雜、更為適用。會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作方式的轉(zhuǎn)變，使會計(jì)的服務(wù)對象進(jìn)一步擴(kuò)大，服務(wù)質(zhì)量進(jìn)一步提升。

4.內(nèi)部控制方式的轉(zhuǎn)變

在手工條件下，通過崗位責(zé)任制、各種內(nèi)部牽制制度，保證會計(jì)信息的正確性，企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。會計(jì)信息化背景下，計(jì)算機(jī)只能按照規(guī)定的程序處理會計(jì)信息數(shù)據(jù)，如果因某種原因，計(jì)算機(jī)程序出了問題，有問題的應(yīng)用程序會導(dǎo)致計(jì)算機(jī)給出錯誤的會計(jì)數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)信息的完整與真實(shí)難以保證，出現(xiàn)了會計(jì)信息造假或被篡改的可能。數(shù)據(jù)信息安全受到威脅，會計(jì)信息保密性被破壞。還存在著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭到破壞的可能。在這樣的情況下，內(nèi)部控制的形式、內(nèi)容、重點(diǎn)等要發(fā)生相應(yīng)的變化。原手工條件下的一些內(nèi)部控制措施，如通過科目匯總表、憑證匯總表等檢查方式，已經(jīng)沒有存在的必要。應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息崗位責(zé)任制，實(shí)行用戶權(quán)限分級授權(quán)管理。對會計(jì)數(shù)據(jù)信息要進(jìn)行備份，必要時可進(jìn)行多級備份。必須建立審計(jì)制度，并建立新型的會計(jì)組織體系。內(nèi)部控制的內(nèi)容也應(yīng)增加計(jì)算機(jī)編程、維護(hù)及操作人員的內(nèi)部牽制，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，等等。內(nèi)部控制的重點(diǎn)將放在會計(jì)信息體系的各個端口，如人機(jī)接觸端口、數(shù)據(jù)進(jìn)入端口、數(shù)據(jù)輸出端口等關(guān)鍵之處

總之，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)必須適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)生根本性的變革，會計(jì)人員要重新審視有關(guān)會計(jì)理論，主動進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)改變和創(chuàng)新，以適應(yīng)信息化條件下的新型會計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息系統(tǒng)及其資源的管理。

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作者簡介：趙錦霞（1979-），女，漢族，山西太原人，大學(xué)本科，會計(jì)師，研究方向：會計(jì)。現(xiàn)在西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司水泥廠工作。