政府投資項目跟蹤審計監督思路探討

梁雪芬

摘 要：本文以政府投資項目審計為研究對象，探討了跟蹤審計監督方法在政府投資項目審計中應用思路，包括整合跟蹤審計資源、控制審計關鍵環節、審計風險及防范、把握審計處理方式方法、后續管理思路等，相信對從事相關工作的同行能有所裨益。

關鍵詞：政府投資項目 跟蹤審計 監督 質量

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）04（b）-0000-00

跟蹤審計是審計機關依據有關法律、法規和規章，跟隨審計事項實施過程而持續進行監督的一種審計方式。跟蹤審計是一種過程性審計，具有過程性突出、時效性強、預防作用突出等特點。隨著我國現代化建設的不斷推進，政府用于基礎設施和重點建設項目的投資不斷增加，跟蹤審計在政府投資項目審計中也得到普遍的推廣和應用。通過對投資項目的跟蹤審計，不斷將項目建設的信息反饋于決策者，以便對決策作必要的補充或修正，避免造成嚴重后果。相對于竣工決算審計，由于項目投資跟蹤審計起著全程跟蹤的監控作用，績效更直接，更有利于充分發揮審計免疫系統功能作用。筆者結合政府投資項目跟蹤審計監督實務，擬從整合資源、控制關鍵環節、提高審計質量、把握處理方式和考核后續管理等五個方面進行分析探究。

1 整合跟蹤審計資源思路探討

審計資源，就是審計組織在履行審計職責過程中所能利用的一切資源要素，包括審計法律資源、審計人力資源和審計信息資源等。整合審計資源是指圍繞一定的審計工作目標，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的的為了更加充分、有效地發揮審計組織的職能作用。目前政府審計資源尤其是政府投資審計資源的供需矛盾十分突出，科學整合審計資源是合理、高效利用現有審計資源的有效途徑。審計資源整合首先從內部進行整合，以求得資源的內涵發展；其次要加強外部整合，充分調動和利用國家審計以外的審計力量。

1.1審計資源的內部整合

內部整合是國家審計內部資源的整合，即在一些重要的投資項目中，打破處室的界限，與經濟責任審計、自然資源審計、專項資金審計等結合起來，避免資源浪費。

1.2審計資源的外部整合

一是整合社會相關專業人員人力資源。近十年來，我國各級政府在推進城鄉一體化、提升城鎮化的進程中，由政府投資建設的領域和資金量不斷在拓展，涉及民生、教育等方方面面，適應新形勢發展，政府投資審計中也需要不同領域的專業人才。但現階段國家審計以財政、財務收支審計為主，專業人才尤其是既懂財務審計又熟悉工程專業的復合型人才則少之又少，同時由于受人員編制和經費的限制，國家審計機關不可能在短期內將此問題加以解決，給國家審計機關開展政府投資審計帶來相當大的難度，為破解這一難題，成立工程審計專家庫，通過搖號的方式聘請相關專家充實審計組，甚至將工程造價審核委托給符合條件的造價公司進行審核；二是整合社會審計資源。對于上級主管部門內審機構力量較強的系統內政府投資項目，或通過公開招標，或通過中介庫搖號擇優選擇信譽好、專業性強的社會審計中介機構參與政府投資項目審計，充分利用審計中介機構的審計人力資源；三是整合內部審計資源。內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分，一些大型的單位和企業為加強對建設成本的管理和控制，設立了工程造價審核的專業人員并歸口內部審計組織管理，且內部審計和外部審計工作上具有一致性，在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和國家審計有相同之處。國家審計在工作中要利用這些內部審計的工作成果，提高工作效率，節約審計費用；四是整合行業主管部門資源。審計機關要在保持獨立性的前提下，與交通、水利、國土等相關行業主管部門進行資源整合，將有關行業主管部門的專業技術手段與審計技術進行優勢互補，實現信息共享，形成監督合力。

2 控制審計關鍵環節思路探討

跟蹤審計關鍵環節，隨著跟蹤審計工作的廣泛開展而在不斷變化，已經由工程實施階段的招投標、材料設備采購等，不斷的在拓展。如近年來隨著征地拆遷規模增大，客觀上存在用金錢換取拆遷進度導致補償成本節節攀升的問題。同時，征地拆遷具有一次性、金額高的特點，又有評估商談性質，往往產生權力尋租，容易滋生腐敗現象，因此征地拆遷在跟蹤審計應引起高度重視。筆者認為，審計機關根據形勢發展，在過去傳統跟蹤審計重點環節基礎上，還需要對以下幾個環節進行強化，以適應現實工作需要。

一是拆遷入戶調查環節。當前事后審計由于房屋及附屬設施已基本拆除完畢，或者協議已簽訂，同時補償款已支付，審計時接觸的資料多為書面材料，審計單位提供的數據真實性考證難、糾正處理更難。因此，在項目中跟蹤審計組要選擇部分項目，直接參與前期入戶調查，現場審查資料真實性。

二是設計變更環節。由于實行公開招標，施工單位大量利潤空間被擠去，為了增加利潤，施工企業在實施過程中往往通過變更、修改計價等方式，以達到利潤最大化的目的。且這種變更如果建設單位甚至設計單位的利益也參與其中時，在事后審計很難界定其合理性。如某道路建設項目中石山原設計是采取沖擊爆破后開挖，建設單位提出改為炮機鑿除挖掘和部分靜態爆破的變更申請，理由為更安全，但建設成本比原設計增加了390%。跟蹤審計組對其進行了詳細的安全評估和成本分析后，認為原設計符合安全施工要求。為此審計組向主管部門下發審計建議，最終取消了該項變更，從而為政府節省了上千萬的投資成本。

三是隱蔽工程環節。隱蔽工程量的確定是否屬實，對決算審計的效果及最終工程造價產生直接影響，跟蹤審計需要對隱蔽工程項目的工程量進行現場確定，如有必要，可通過計算、丈量、拍照、錄像等方法取證，取得現場第一手數據資料和情況，并與監理、內審及建設部門的資料進行相互印證。

四是計量支付環節?，F階段，大部分的政府投資采用BT、BOT融資方式進行建設，因此跟蹤審計一方面需關注建設單位資金的籌集計劃是否與投資進度相銜接，有無大量資金閑置造成高額利息負擔，導致國家資產的流失；另一方面也需關注施工單位是否通過虛報工程量，套取進度款，增加建設單位融資成本。

3審計風險及防范探討

3.1審計責任方面的風險。在跟蹤審計實施過程中，有的地方采取了派駐式的“貼身”跟蹤審計方式，被審計單位對一些應由自己決定的事項，也讓審計人員表態，這實際上造成了審計與被審計方責任不清，從而引發責任風險。國家審計機關開展跟蹤審計，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。開展跟蹤審計應與其他審計一樣，保持審計的獨立監督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權內開展工作，做到不越位。

3.2審計質量方面的風險。由于審計人員的技術、水平和能力的限制，對聘請的外部人員業務指導不到位，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發現，或者是對存在的問題未能做出正確的評價，提出的審計整改意見不恰當等，這些都容易形成質量風險。審計機關除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業勝任能力外，同時要加強審計質量控制，降低審計質量方面的風險。

3. 3腐敗風險。中介機構作為營利性組織，以追求自身利益最大化為根本目的，其生存狀況全依賴業務費收入，審計機關將部分權力授予中介機構運行，如果審計人員缺乏必備的職業道德和廉潔意識，則易誘發腐敗風險。為此，審計機關應在擇優選擇基礎上再進行利益沖突回避和篩查、在審計工作規范程序培訓基礎上再加強職業道德和廉政建設教育、在程序監督和質量控制基礎上再增強反腐倡廉管理等。

4 把握審計處理方式方法探討

跟蹤審計的處理方式，包括審計建議、審計決定、審計專報等幾種方式，關鍵是要把握好服務與監督平衡點，不能淪為管理工具。同時要克服“審計疲勞”，就是對跟蹤過程中一些司空見慣的問題不再保持審計敏感性。通過巧用處理方式、多措并舉，既能擴大審計成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計過程中同時發揮各有關部門的職能作用，多方聯動、密切配合，對加大審計力度起到事半功倍的效果，在重大事項上，通過審計專報報經行政首長討論決定，避免矛盾激化。

5 后續管理思路探討

一是建立項目動態管理平臺，實現自動分類匯總。平臺應滿足審計機關對建設管理中存在的問題進行分類匯總的需要，通過在OA審計系統創建跟蹤審計管理平臺，全部實行網上自動分類管理，便于實行網上動態監控，并為審計綜合分析提供翔實的第一手資料。二是加大審計成果轉化。通過審計成果整合利用，搭建共享信息平臺，從宏觀著眼、微觀入手，切實糾正審計中發現的問題，注意從體制上、制度上研究解決預防問題，促進管理。

總之，跟蹤審計投入大、要求高，審計機關受人員力量限制，要量力而行，科學合理統籌安排審計工作計劃，避免盲目擴大覆蓋面，不能以降低審計質量為代價，要突出加大審計力度，有重點的把工作做深做透，通過點威懾面，才能取得好的審計成效，才能更好的發揮審計免疫作用。

參考文獻

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