淺析高新技術企業的稅收籌劃

雷靈斌 陳祖英

福建農林大學管理學院，福建福州，350002

【摘要】高新技術企業是我國技術創新和發展高新技術產業的重要力量，具有高投入、高風險、高收益等特點，為提高企業的競爭力，促進高新技術企業的發展，進行高新技術企業的稅收籌劃具有重要的意義。針對高新技術企業稅收籌劃存在的風險，提出改善的建議，推動高新技術企業的長遠發展。

【關鍵詞】高新技術企業；稅收籌劃；稅收優惠

近年來，我國的高新技術企業發展迅速，在促進經濟結構調整和發展方面起著關鍵性作用。高新技術企業的稅收優惠政策是當前國家實行供給側結構性改革的重要措施之一，該項政策的實施可以優化產業結構，提高經濟運行效率，增強經濟效益，使中國稅制走向法制化、規范化、合理化和科學化的道路。

1高新技術企業稅收籌劃要點

高新技術企業是以技術研發為先導，通過技術成果轉化提供產品或服務的新型企業，擁有自主知識產權的技術密集型企業，需要大量研發資金投入，具有高投入、高收益、高風險、高成長等特點，應結合高新技術企業的特點，制定稅收籌劃方案，實現企業利潤最大化的目標。

1.1銷售業務稅收籌劃

高新技術企業涉及增值稅應稅項目主要有銷售貨物及提供技術開發、技術服務，稅率分別為17%和6%。第一，充分利用稅收優惠政策，即免稅技術、減稅技術、退稅技術。高新技術企業所提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等免征增值稅，企業需要將免征增值稅活動與其他稅務活動區分開核算。技術轉讓不超過500萬元轉讓所得免征所得稅，超過500萬元減半征收，高新技術企業根據全年技術轉讓收入，預測相關成本支出情況，合理做出籌劃決策方案。第二，利用不同的銷售方式。不同銷售方式下，高新技術企業納稅義務所發生的時間也不同，準確核算不征稅收入及免稅收入，盡可能延遲確認銷售收入時間，遞延繳納所得稅，獲取節稅收益。若能直接收到貨款，采取直接收款方式確認收入；若不能直接收取貨款，則采用分期收款或賒銷的方式確認銷售收入，延遲增值稅納稅時間；

1.2合理利用研發費用的稅收籌劃

高新技術企業具有高投入、高成長、高風險、高收益、短周期等特點決定高新技術企業要不斷的進行技術研發，不斷開發出新技術和新產品滿足現有市場的需求。高新技術企業的一個重要特征就是高投入，技術研發需要投入巨額的資金，研發支出大約占銷售收入的8%-10%，對于軟件類企業來說，該項支出達到30%-50%。

高新技術企業為開發新技術、新產品、新工藝而產生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，而按照據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；若企業預計在研究階段和開發階段實現的利潤是不同，可以增加相應階段的預算支出。如果研究階段的實現的利潤較少，應該相應的減少研究費用的預算；反之，研究階段實現的利潤較多，應相應的增加研究費用的預算，從而能夠享受加計扣除的優惠政策，將會得到更多的稅收收益。如果能夠形成無形資產，可以按照無形資產成本的150%進行攤銷。研發支出有條件的資本化將更加符合收入、費用配比、真實性、一致性、相關性等原則，促進高新技術企業自身技術創新能力。

2高新技術企業稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃是企業在不違反立法精神的前提下，利用稅收優惠政策進行籌劃的一種行為。合理的稅收籌劃可以為企業減輕稅負，進而為企業節約資金，降低成本，因而被眾多高新技術企業重視。但不當的稅收籌劃可能給高新技術企業帶來巨大的風險。

2.1稅收籌劃認識不到位

隨著經濟快速發展，稅收制度還不健全且尚未形成成熟的稅收管理體系。目前高新技術企業管理決策缺乏科學性的保障，缺乏專業的稅務籌劃人員，不能完全利用國家制定的稅收優惠政策，未能充分發揮高新技術企業的稅收優勢。這使得高新技術企業在主觀上產生錯誤觀念，認為與稅務機關建立良好的溝通渠道就能減少稅收，將稅收籌劃與偷稅漏稅混為一談，稅收籌劃意識薄弱。稅務籌劃人員為了達到節省稅收開支的目的，會做一些違背會計職業道德的事情，專業素質較低，依法納稅意識不夠強。如少計收入，多計費用，偽造、變造會計憑證等，這些違法行為均會給高新技術企業帶來潛在的稅務風險。

2.2政策法規風險

稅收籌劃的方案有悖于稅法規定時就會給企業帶來風險。第一，政策理解偏差風險。高新技術企業稅收籌劃人員對稅法條款理解產生偏差時會導致企業稅收籌劃方案失效，甚至發生違法行為。第二，政策變化風險。高新技術企業稅收籌劃對稅收優惠政策依賴性很高，并且稅收優惠政策多而細，只有達到規定才能夠享受優惠，一旦稅收政策發生變動，企業無法及時察覺到外部宏觀環境的變化，就會使得已經確定好的稅收籌劃方案偏離原本預期的目標，無法做出及時的反映和處理的手段，進而產生經濟損失。因此，企業的財務主管人員必須根據不斷完善的稅收政策調整企業稅收籌劃方案，避免因對政策的了解不及時而導致不必要的風險。

3完善高新技術企業稅收籌劃的措施

稅收籌劃作為一項綜合性的財務活動，客觀上需要將財務、管理、法律、運籌學等方面知識融合于稅收活動之中，企業的稅收籌劃方案是動態的，是不斷變化，在制定稅收籌劃時，從公司的經營角度出發，及時掌握學習相關法律法規，進行評估，調整方案，增強稅收籌劃風險防范意識。

3.1提高稅務籌劃人員的專業素質

稅務籌劃是一種高層次、綜合性的財務管理工作。稅務籌劃人員的專業水平、風險意識、職業道德直接影響稅收籌劃的成敗，因此稅務籌劃人員需要擁有財會、法律、經濟等知識，時刻關注國家財政政策、稅收政策的相關變化，把握政策導向，根據企業自身的經營狀況作詳細的分析，提出不同的稅收籌劃方案，進行比較分析，選擇最有利的稅收籌劃方案。對此，高新技術企業的管理層高度重視稅收籌劃。首先，設立專門稅務籌劃部門，定期訂閱報刊，時刻關注稅收政策的變化，加強稅收籌劃人員對稅收法律法規知識的培訓，建立長效培訓機制，提升自身業務能力。其次，對于復雜的稅收籌劃業務，可以聘請稅務代理機構或稅務專家代為處理，降低高新技術企業的稅務籌劃成本。

3.2加強成本控制，建立績效評價機制

稅收籌劃雖然可以為高新技術企業節省開支，但也需要投入一定的成本。企業在進行稅收籌劃時， 首先，基于整體視角，制定科學合理的籌劃方案，增加企業的預期收益，降低企業成本，權衡稅務籌劃給高新技術企業帶來的收益和成本關系。如果投入成本大于實現的收益，稅收籌劃方案本身就不存在價值。高新技術企業應盡量減少籌劃方案的成本費用，加強成本控制，在實現節稅收益時將成本費用降到最低。其次，應當綜合進行衡量相關局部利益和整體利益、稅收因素和非稅收因素，著眼于整體稅負水平，進行全面考慮。最后，考慮到資金的時間價值，應權衡當前和未來的稅收負擔，專業人員在進行稅收籌劃時，應對不同籌劃方案的現值進行比較，選出對最有利于企業長遠發展的方案。

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作者簡介：雷靈斌（1992-），女，福建寧德人，福建農林大學管理學院，在讀碩士，研究方向：稅收籌劃、財務會計。

通訊作者：陳祖英（1962-），女，福建建甌人，福建農林大學管理學院，教授，碩士生導師，研究方向：稅收籌劃、財務管理、財務會計。