政府審計人員專業勝任能力文獻綜述

王縱鈺

【摘要】審計隊伍職業化是目前審計領域研究的一個新熱點。政府審計人員專業勝任能力的研究有助于審計隊伍的職業化，因此，本文對政府審計人員專業勝任能力的相關文獻進行了綜述，首先分析了專業勝任能力的概念，然后對政府審計人員專業勝任能力的研究內容進行評價與分析，最后根據本文的研究，指明了政府審計人員專業勝任能力的研究方向。

【關鍵詞】政府 審計人員 專業勝任能力

一、引言

在國務院關于加強審計工作的意見（國辦48號）中提出“強化審計隊伍建設。著力提高審計隊伍的專業化水平，推進審計職業化建設，建立審計人員職業保障制度，實行審計專業技術資格制度，完善審計職業教育培訓體系，努力建設一支具有較高政治素質和業務素質、作風過硬的審計隊伍。”

新形勢、新任務下，政府審計工作的范圍也在不斷擴充，不僅僅局限于財政財務收支審計，越來越多的是關注國家宏觀調控政策貫徹落實情況，圍繞經濟社會發展的熱點問題開展工作。審計任務的日益重大與審計隊伍青黃不接的現狀之間的矛盾日益嚴重。因此，對于政府審計人員專業勝任能力的研究具有理論與現實意義。

二、專業勝任能力的概念

早期的一些文獻將專業勝任能力寫成勝任力或者勝任能力。

國外對于專業勝任能力的研究較早，一些文獻給出了專業勝任能力的定概念。David McClelland（1973）將勝任力表述為：與工作或工作績效或生活中其他重要成果直接相似或相聯系的知識、技能、能力、特質或動機。美國注冊會計師協會（AICPA，1999）指出，專業勝任能力指以一種能干、高效和恰當的方式履行高質量職責的能力。加拿大注冊會計師協會（CGA，2000）認為，專業勝任能力包括技術知識、一般管理、領導能力、職業觀。這三個定義都沒有針對政府審計人員給出相應的定義，而是一種通用勝任能力的定義。

隨著勝任能力問題研究的深入，近幾年，國內的一些文獻給出了針對政府審計人員專業勝任能力的定義，宋夏云（2006）認為國家審計人員的專業勝任能力是指，在既定的標準下，國家審計人員擔任某一角色，并順利完成某項法定任務的綜合能力。這個概念缺乏對既定標準的解釋，過于空泛。宋夏云（2007）完善了國家審計人員的專業勝任能力的概念，給出了可行的既定標準，比如責任、目標、任務、角色，并指出專業勝任能力的強弱高低關乎國家審計功能的發揮程度。宋艷（2011）認為政府審計人員專業勝任能力是指，從事政府審計工作的人員應當具備的基本政治素養、職業道德、專業素質以及綜合能力等特征。

綜上所述，筆者認為政府審計人員專業勝任能力是指，從事政府審計的人員應當具備的，在職責、目標、角色或者任務的專業標準下，合格勝任工作的綜合能力，包括專業知識、專業技能和專業品質。

三、專業勝任能力模型的構建

上述的幾種模型不僅列示了包含的要素，也體現了各要素之間的關系。比如，冰山模型是按照要素的顯隱性劃分的，行為表現是顯性的能力，能力和職業素質就是隱形的能力；洋蔥模型是按照培養的難易程度一層層劃分的，處在外圍的知識、技能最容易培養，中間層的態度、自我形象、社會角色和價值觀次之，內層的個性動機是最難改變的；再比如陳佳俊的飛機模型，就指出職業道德是基礎，職業技能和職業知識作為飛機兩翼在職業道德的約束下發揮作用。各學者的模型雖然在構成上不盡相同，代表著各要素之間的關系，但各要素大抵可以包含在知識、技能、品質這三類。隨著通用專業勝任能力的深入研究，國內一些學者開始對各領域的專業勝任能力進行探究，其中不乏學者對政府審計人員專業勝任能力的研究。

宋夏云（2006）通過能力要素法構建了一個包括專業知識、專業技能和專業品質三個一級要素的國家審計人員專業勝任能力模型。在文獻梳理的基礎上又對每個一級要素包含的各二級要素進行羅列與分析，再通過問卷調查的方法分析各一級、二級要素的重要性，統計問卷調查的結果得出，一級要素中專業品質最重要，各二級要素中，會計與審計知識和政策與法規知識屬于核心知識，邏輯思維能力和技術運用能力是核心技能，獨立、客觀和公正屬于核心品質。

上海市審計局的黃鶯（2009）對審計人才評價和能力模型進行了深入研究，在問卷調查的基礎上，又利用SPSS軟件對各要素進行因子分析以及因子差異分析，探討了首席主審、高級主審、主審和助審的測評指標體系并構建了評價與分級的能力模型。對不同層級審計人才需要具有的能力素質作了分析，建立了審計人才能力素質模型，自下向上分別是審計人才特質、審計基礎能力、審計工作能力、審計領導能力。對于不同層級的審計人才來說，級別越高，較上層的能力相對來說就越重要。

宋艷（2011）認為政府審計人員基準勝任力是多維的，政府審計人員勝任力水平受現實個體水平差異的影響。在關鍵事件訪談、審計案例分析以及文獻梳理的基礎上，利用方差分析的方法驗證了政府審計人員勝任力水平受現實個體水平差異的影響。同時，分別分析了職稱、職級和學歷的不同在個體勝任力水平上出現的明顯差異。最后得出結論在遴選審計人員進入審計項目的時候，應考慮不同層級的小組成員間能力上的搭配與互補，使得在審計工作過程中能夠配合默契。

黃子明（2015）從審計的范圍和對象、內容、審計的評價及責任界定、審計的手段和方法、審計實施的組織方式五個方面分析了得出內部經濟責任審計面臨的挑戰，從而突出提高審計人員專業勝任能力的重要性。通過以上分析得出理論上審計人員應該具備的專業勝任能力，包括專業知識、職業能力、工作經驗和職業道德素養。其中，專業知識包括會計、審計等專業知識，宏觀經濟管理知識，經濟法、商法等法律法規，環境保護問題和可持續發展知識等。職業能力包括審計查賬能力，對經濟活動與經濟決策的審計能力，良好的表達與人際溝通協調能力等。職業素養則包括保持審計的獨立性，保持職業懷疑態度和職業謹慎等。最后結合審計人員能力現狀，提出提升審計人員專業勝任能力的對策和途徑。