淺議水利勘察設計單位收入確認與稅務風險

李健

摘要：為了使水利勘察設計單位收入確認更加規(guī)范和科學，以及更加有效地規(guī)避稅務風險，文章首先概述了水利勘察設計單位收入確認以及確認的條件，在此基礎上通過實例分別就總價款全額計入收入和分包收入不計入收入兩種情況計算分析了水利勘察設計單位收入確認與稅務處理問題，并從增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等角度探討了稅收籌劃的措施。

關鍵詞：水利勘察設計單位；收入確認；稅務風險

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，各個水利勘察設計單位往往將自己所承擔的勘察設計勞務通過分包或者轉包的形式將其中部分項目，比如地質勘察設計包給其他有資質的單位或者個人，水利勘察設計單位要以其獲得的勘察設計總包收入減去支付給其他分包或轉包單位與個人的費用得到的差額來進行納稅額的計算，那么轉包或分包前后的收入確認和稅務計算就有所差別。為了加強水利勘察設計單位收入確認，防范相關的稅務風險，本文以相關的實際計算來深入分析和研究水利勘察設計單位收入確認與稅務處理，希望對水利勘察設計單位收入確認以及相關稅務風險的防范提供幫助。

一、水利勘察設計單位收入確認的概述

（一）收入確認

水利勘察設計單位收入確認的主要工作是收入計量。在新準則的要求下，收入計量的主要標準是公允價值，也就是說要按照已收或者是應收的對價的公允值來進行收入的計量工作。水利勘察設計單位收入確認過程中，應當按照權責發(fā)生制原則，根據雙方簽訂的勘察設計勞務合同，凡是本期已經實現收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。但現在水利勘察設計單位交付圖紙后，存在校審、院審、專家評審等環(huán)節(jié)，還有大量后續(xù)設計工作，如變更設計、配合施工、技術控制等不確定因素，且大多數水利設計院具有公益性，政府指令性工作多，款項撥付滯后，甚至不予撥付，從而造成收入確認不準，也難以與所發(fā)生的成本配比。稅務稽查時根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規(guī)定，以權責發(fā)生制為基礎，參照簽訂的設計合同，以確定納稅義務的發(fā)生和納稅額，容易形成水利勘察設計單位的收入確認及納稅風險。

（二）收入確認的相關條件

想要保證收入確認的最終結果安全可靠，那么必須要保證同時滿足以下的兩個條件。首先，必須要保證設計收入的總額可以進行科學合理的計量，在一般情況下，水利勘察設計單位應該按照承包設計的相關合同協議以及設計進度來確定收入的總金額，同時要注意勞務變更，調整合同收入要與對方協商確認。其次，保證設計收入總金額能夠在最大程度上得到回收，為此水利勘察設計單位應該按照對方的信譽、設計收入的結算方式、合同協議的條款以及相關的經驗來對收入總金額的回收進行科學判斷。

二、水利勘察設計單位收入確認與稅務處理

本文認為應當將水利勘察設計單位的收入分兩種情況來進行收入的確認和相關稅務的處理。

（一）總價款全額計入收入

水利勘察設計單位收入確認與稅務處理的第一種情況是水利勘察設計單位按照相關的設計合同規(guī)定，將總價款全額都計入到相應的收入中，并取得符合國家稅務總局規(guī)定的扣除憑證（發(fā)票等），進行增值稅稅收事項登記經國稅征管部門認定后，在征稅的時候按照總包收入（取得的全部含稅價款和價外費用）和分包收入（含稅價款）之間的差額來進行納稅計算。另外，水利勘察設計單位在支付相關的分包款時要將分包款直接計入到項目成本中。例如，2014年6月1日，D水利勘察設計單位承包了某水務局的水庫初步設計、勘察及施工圖設計項目，合同設計金額為600萬元，合同規(guī)定設計周期為一年，D水利勘察設計單位將其中的部分設計項目轉包給L設計單位100萬元，根據L單位參與進度情況支付。截止到2014年12月1日，根據進度，D水利勘察設計單位提供的勞務占總勞務量的60%，L參與的為其勞動量的40%，具體的收入和稅務計算如下所示：

D水利勘察設計單位收入：600×60%=360萬元

支付分包勘察設計收入：100×40%=40萬元

增值稅銷項稅額：（360-40）÷（1+6%）×6%=18.1萬元

借：銀行存款3，600，000.00

貸：主營業(yè)務收入3，419，000.00

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）181，000.00

借：主營業(yè)務成本400，000.00

貸：銀行存款400，000.00

（二）分包收入不計入收入

水利勘察設計單位收入確認與稅務處理的第二種情況是水利勘察設計單位按照相關的合同規(guī)定，將分包收入不計入到相應的總收入中。在這種情況下，要將分包收入的確認計入到預收賬款這一個科目的貸方，在支付分包收入時，將分包收入的確認計入到預收賬款這一個科目的借方。例如，仍按上面的案例，那么在分包收入不計入收入的情況下，具體的收入和稅務計算如下所示：

D水利勘察設計單位收入：600×60%=360萬元

支付分包勘察設計收入：100×40%=40萬元

增值稅銷項稅額：[360-40（預收賬款）]÷（1+6%）×6%=18.1萬元

借：銀行存款3，600，000.00

貸：主營業(yè)務收入3，019，000.00

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）181，000.00

預收賬款400，000.00

支付時：

借：預收賬款400，000.00

貸：銀行存款400，000.00

因此，第二種計算方法總體上是比較科學的，因為這種計算方法更加的簡單明了，不像第一種計算方法那樣存在著收入的重復計算，在第二種計算方法下，總包單位和分包單位可以對自己的收入和相關的成本進行分別核算，可以使水利勘察設計單位的稅務計算更加明晰，在很大程度上可以對相關的稅務風險進行有效的規(guī)避。綜上所述，本文認為第二種處理方法更加科學合理。

三、水利勘察設計單位稅務籌劃

（一）增值稅

第一，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票。水利勘察設計單位在一些外購勞務中，如委托設計、技術服務、地質勘察、購入固定資產等，盡可能選擇管理規(guī)范、規(guī)模較大的單位合作，這樣有利于取得進項稅額將增值稅稅負轉嫁掉。第二，取得的增值稅扣稅憑證，應當符合稅收法律法規(guī)要求，按照增值稅征收管理規(guī)定，及時向稅務機關申請認定，通過后申報抵扣。第三，納稅申報資料要保存齊全。其中包括增值稅開票系統(tǒng)銷項稅額匯總表、進項稅的稅務機關認定通知單、增值稅納稅申報表和增值稅進項稅可抵扣發(fā)票聯。第四，加強會計人員相關稅務培訓，建立健全會計核算制度，準確提供本單位稅務資料。

（二）企業(yè)所得稅

根據財政部發(fā)布的《關于勘察設計企業(yè)執(zhí)行新財務制度若干問題的通知》第十一條規(guī)定，勘察設計單位統(tǒng)一組織的活動，收入的20%可提取業(yè)余設計酬金，計入經營費用，水利勘察設計單位應充分利用這一政策，以此減少應納稅所得額。財務人員也應加強學習、準確掌握會計制度和稅收條例，把握好稅法準予扣除項目的規(guī)定，合理利用稅法中稅收優(yōu)惠及會計核算中納稅籌劃的策略方法，結合本單位實際、本地區(qū)的特點摸索出自己的稅收籌劃方案。

（三）個人所得稅

在不抵觸稅法基礎上，如何使以腦力勞動為主的水利勘察設計單位員工獲得最大收益？建議單位采用激勵機制，除工資薪金外，還可包括職位升遷、職業(yè)培訓、帶薪休假旅游等激勵方式。水利勘察設計單位也可采取提高職工的福利水平，降低名義收入，推延或提前支付工資的方式，盡量將各月的工資收入大致拉平，盡可能將數額較大的工資、獎金等分次發(fā)放等方法。同時，還可以采用非貨幣支付法，為員工提供服務，在既定工薪總額基礎上，為員工支付服務費用，并把支付的費用從應付給員工的貨幣工資中扣除，減少貨幣工資，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎上，即減少了應由個人承擔的所得稅支出，也將這些支出作為費用減少了單位所得稅應納稅所得額。

四、結語

對于水利勘察設計單位而言，應當立足實際，按照相關的合同規(guī)定，做好收入確認與稅務風險處理工作，合理進行納稅籌劃，只有這樣才能確保勘察設計工作的順利進行，保證單位的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]張濤，王斌，施穎.企業(yè)稅務風險內部控制設計研究[J].會計之友，2014（34）.

[2]施萍.小議營改增稅制對水利勘察設計單位的影響[J].財經界（學術版），2014（17）.

（作者單位：德州市水利局）