“營改增”對會計核算的影響及應對策略探究

羅晰文

【摘要】隨著我國稅務體制改革的不斷深入，為了減輕企業稅收，促進我國經濟快速發展，我國實施了“營改增”的改革策略。“營改增”的稅務政策勢必會對企業的會計核算帶來很大影響，尤其是上市公司，必須盡快適應稅務制度改革的變化，及時調整戰略規劃，促進企業的快速發展。本文首先闡述了“營改增”的內涵，其次分析了“營改增”對上市公司會計核算的影響，最后提出了具體的應對策略。

【關鍵詞】營改增 會計核算 上市公司 應對策略

一、前言

營業稅的征收最早開始于1994年的1月1號，法律依據是國務院發布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》[1]。但是，在具體的征收過程中，存在著重復征收的弊端。一方面，企業在外購其他勞務的同時本身還提供勞務，已經繳納的營業額會再次征收，造成重負征收的問題；另一方面，金融保險業以及交通運輸業在采購設備或者貨物的時候，負擔的稅款不能夠抵扣，必須計入成本，進而造成增值稅的重復征收。作為一種政府的經濟調控手段，“營改增”有利于完善我國的稅務制度，減輕企業稅收負擔，帶動第三產業快速發展，進而推動我國經濟快速增長[2]。在此背景下，本文以××上市公司為例探討了“營改增”對會計核算的影響及應對策略。

二、“營改增”實施的必要性

“營改增”的實施有其必然性：第一，“營改增”的實施改變了增值稅和營業稅并行存在的局面，有利于發揮增值稅的作用，完善我國的稅務制度；第二，有利于優化和調整我國的經濟結構，帶動第三產業快速發展，進而推動我國經濟快速增長；第三，簡化了稅收管理和征收工作，減少了人力投入，提高了工作效率。

三、“營改增”對會計核算的影響——以××上市公司為例

（一）“營改增”對企業收入核算產生的影響

根據我國的稅收制度，營業稅屬于價內稅的一種，即含稅價格，對于獲得的應稅服務銷售額，必須全額計稅，而增值稅的計算方法則與之大不相同，由于增值稅是一種價外稅，計算時必須分離價與稅，之后用銷項稅額抵扣進項稅額[4]。因此，在實行“營改增”的稅收制度之后，企業成本的進項抵扣額以及入賬價值緊密聯系在一起，直接影響了企業的收入以及利潤。

以××上市公司為例（××上市公司為一般納稅人），××上市公司為了推廣本公司產品，一次性支付給了天龍廣告公司200萬元的廣告費用。××上市公司與天龍廣告公司在“營改增”實施之前營業稅的稅率均為7%，在實施“營改增”之后，稅率變為8%。假設天龍廣告公司買入了10萬元的設備，并取得了增值稅的專用發票，發票注明進項稅額為0.65萬元（排除其他成本費用）。下表為這兩個公司在“營改增”實施前后的經營收入對比。

通過表1可以看出，這兩個公司的成本核算結果在“營改增”實施前后大不相同。首先，在“營改增”實施后，由于增值稅采用了價稅分離的稅收制度，作為買家的××上市公司的購進成本減少了2萬元，起到了減少賦稅的結果。而天龍廣告公司作為賣家，營業收入雖然減少，但是最終應交稅費也降低了。

（二）“營改增”對企業發票產生的影響

在“營改增”實施之前，企業在繳納營業稅時，并不會使用增值稅發票[5]。而在“營改增”實施之后，增值稅發票就會直接影響交易雙方的經濟利益，主要是因為購買方會使用增值稅發票抵扣稅額。基于此，對于實施“營改增”的試點企業，企業相關部門必須嚴格加強對增值稅專用發票使用及開具的管理。對于企業交易過程中所產生的增值稅發票的相關印章、開票規范性、開票時間、開票種類，都要進行嚴格審查，避免稅務繳納的違法違規行為[6]。

（三）“營改增”對企業納稅產生的影響

1.對增值稅的影響。就以我國的物流行業為例，簡易計稅辦法一般適用于小規模納稅人，在增值稅的征收過程中，主要依據是應稅服務銷售額，如果沒有增值稅，則采用進項稅額抵扣的辦法進行計算[7]。從事裝卸服務以及貨物運輸的物流企業則由原來繳納3%的營業稅改為繳納3%的增值稅，從稅率方面來看，沒有任何變化，但是從稅種方面來看，則已經完全避免了重復納稅的問題；從事貨代、倉儲這些物流輔助服務的物流企業由繳納5%的營業稅變為繳納3%的增值稅，稅負大大降低。對于一般納稅人來說，情況則大不相同。之前3%、5%的營業稅轉變成了11%、6%的增值稅，雖然抵扣了進項稅額，但是由于企業本身開支比較大，像數額較大的人工費、路橋費、燃油費就無法進行進項抵扣。

例2：以××上市公司為例，××上市公司是“營改增”的試點企業，由兩個獨立核算的分公司組成，一家主要從事貨代、倉儲服務，一家主要從事貨物運輸服務，這兩家公司均為一般納稅人。2015年11月份，××上市公司在運輸業務方面收入222萬元，在貨代、倉儲方面收入848萬元，以上收入均為含稅價。“營改增”實施之前，適用貨代、倉儲和貨物運輸的營業稅率分別為5%和3%；“營改增”實施之后，適用貨代、倉儲和貨物運輸的營業稅率分別為11%和6%。假設他們當期分別得到44萬和22萬的進項稅額，下表為“營改增”對稅率變化產生的影響。

=222—222÷1.11+（848-848÷1.06）

=222—200+（848—800）=70

增值稅實際稅負=應納稅額÷不含稅銷售收入

A實際稅負=48÷（200+800）=4.8%

B實際稅負=26÷（200+800）=2.6%

通過分析上表，可以得出，應稅服務銷售額會對一般納稅人的稅負造成影響，除此之外，可抵扣進項稅額也會對一般納稅人的稅負造成一定影響。

2.對企業所得稅的影響。眾所周知，企業的經驗利潤是影響企業所得稅的關鍵因素，企業利潤如果增加，企業所得稅也會隨之增加，反之亦然。就拿本文中的第一個例子來說，天龍廣告公司在實施“營改增”后，與原來繳納的營業稅相比，企業的經營收入減少了6萬元，經營林潤也會相應減少6萬元，排除其他成本費用的影響，企業所得稅將減少6×25%=1.5萬元。