對(duì)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的思考

【摘要】從2012年1月1日開始，我國(guó)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的深化增值稅改革、推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅和稅負(fù)差異方面等還面臨著種種挑戰(zhàn)。本文在對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)改革的看法和存在的問題。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅改增值稅 稅制改革 問題 對(duì)策

2011年11月，《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的正式頒布規(guī)定了我國(guó)的“營(yíng)改增”政策以上海一部分行業(yè)和地區(qū)為試點(diǎn)。2012年11月1日，廣東省也在全省范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”政策。《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策的通知》的印發(fā)，確定了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)辦法，由此揭開了我國(guó)稅制改革的序幕。目前，“營(yíng)改增”進(jìn)入收官階段。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景及兩稅共存的不足

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景

增值稅最初是由法國(guó)首先于1954年開始征收的，征收營(yíng)業(yè)稅有效地解決了傳統(tǒng)消費(fèi)稅重復(fù)征稅的問題。自此之后，許多國(guó)家陸陸續(xù)續(xù)開始實(shí)行增收增值稅。1979年，我國(guó)引進(jìn)了增值稅并應(yīng)用于機(jī)械、機(jī)器、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年進(jìn)行稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，正是把機(jī)器設(shè)備納入到增值稅抵扣范圍。

（二）兩稅共存不足

營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)者的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行全額征稅的一種稅。增值稅是對(duì)商品增值部分所征稅的稅。如果兩稅同征得話，會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅和增值稅在貨物征收和勞務(wù)提供方面存在著重復(fù)征稅的問題。對(duì)一個(gè)生產(chǎn)銷售鏈條上的服務(wù)進(jìn)行重復(fù)征稅會(huì)引起企業(yè)的不滿，影響社會(huì)和諧。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的情況發(fā)展及造成的影響

廣東省自2012年納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年以來，已經(jīng)取得了顯著的成果。

（一）試點(diǎn)戶數(shù)數(shù)量明顯上升

在剛剛開始實(shí)施“營(yíng)改增”政策時(shí)，廣東省“營(yíng)改增”納稅人共有100495戶。在這中間，小規(guī)模納稅人的數(shù)量占據(jù)了總數(shù)量的83.4%，共83809戶，增值稅一般納稅人占16.6%。共16686戶。截止2013年10月，全省納稅人已經(jīng)增長(zhǎng)到20.36萬戶，比起剛實(shí)施時(shí)增長(zhǎng)了102.59%，，由此可見，試點(diǎn)地區(qū)人們積極響應(yīng)這項(xiàng)政策。

（二）所征稅收明顯減少

從稅收的性質(zhì)上來說，由于增值稅在貨物收購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)這些方面具有可抵扣的特征，這樣看來增值稅明顯優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅。從開征以來到2013年10月，廣東省共計(jì)繳納增值稅101.81億元，稅收相比于前一年的減少稅收將近119億元。“營(yíng)改增”的效果明顯。

三、實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的原因

（一）消除重復(fù)征稅問題，促進(jìn)商品競(jìng)爭(zhēng)力

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅之后，可以明確的是許多企業(yè)從重復(fù)征稅中減輕負(fù)擔(dān)。增值稅實(shí)施出口退稅政策，這樣一來，就是鼓勵(lì)出口企業(yè)大量向國(guó)外出口商品和勞務(wù)。由于稅負(fù)減小，相應(yīng)地企業(yè)成本也就下降，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有利于企業(yè)進(jìn)行公司的擴(kuò)大和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化

稅負(fù)的減少是的更多的產(chǎn)業(yè)可以有更多的資金可由自己支配，有了更多的資金以后，企業(yè)完全有能力像其他產(chǎn)業(yè)邁進(jìn)，特別是第三產(chǎn)業(yè)而這也大大促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的崛起和發(fā)展；有了更多的資金，企業(yè)可以自主進(jìn)行產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的調(diào)整，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，優(yōu)化資源配置。

（三）有利于消除社會(huì)問題，促進(jìn)社會(huì)公平

在稅負(fù)過于大的情況下，會(huì)滋生很多社會(huì)道德問題，如：企業(yè)偷稅漏稅、會(huì)計(jì)違反會(huì)計(jì)的職業(yè)道德等，使得社會(huì)之風(fēng)不正。在稅負(fù)降了以后，就會(huì)有效地減少此類現(xiàn)象的發(fā)生。在進(jìn)口國(guó)外商品時(shí)，按照規(guī)定收繳稅費(fèi)，使國(guó)內(nèi)外商品擁有同樣的稅負(fù)，體現(xiàn)了社會(huì)的公平。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅存在的問題

（一）國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局存在沖突

在未進(jìn)行稅制改革之前，營(yíng)業(yè)稅的征收和管理都是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的，而增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按比例分享的，稅制改革之后，地方稅務(wù)局的收入變少了，地方財(cái)政收入變少會(huì)使地方政府無法更好地發(fā)揮地方政府的職能。這不僅是地方稅務(wù)局與國(guó)家稅務(wù)局之間的矛盾，更是地方與國(guó)家的矛盾。

（二）稅率設(shè)置使稅務(wù)部門成本增加

增值稅在對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率設(shè)置不相同。這不僅是對(duì)待納稅人方面的不公，而且稅率設(shè)置過多，會(huì)加大稅收進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)難度，同時(shí)需要更多的專業(yè)人員進(jìn)行稅收的分類計(jì)算，這不能節(jié)反而浪費(fèi)了大量的人力資源，同時(shí)使稅收部門的管理成本增加。

五、“營(yíng)改增”存在問題的解決方法

（一）正確處理地方和國(guó)家稅務(wù)局的關(guān)系

地方稅務(wù)局和國(guó)家稅務(wù)局在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后沖突更加明顯。這種矛盾是不可避免的，解決方法就是盡量將其他稅放權(quán)于地方稅務(wù)局，在稅制改革的同時(shí)將其他稅的管理權(quán)逐漸放開，完善其他稅收制度。

（二）培養(yǎng)多方位的人才

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，重大改變之一就是管理成本增加使國(guó)家財(cái)政支出增加。那就需要我們培養(yǎng)更加多方位的人才，不僅要懂稅務(wù)還要懂得會(huì)計(jì)的計(jì)算，這樣使國(guó)家減少用于工資分發(fā)的財(cái)政收入。將結(jié)余的財(cái)政收入用于其他項(xiàng)目的投資，完善國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)。

（三）對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠稅收政策

我們國(guó)家的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展階段，這個(gè)時(shí)候?qū)嵭卸愔聘母锉厝粫?huì)對(duì)這些國(guó)家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)造成一定的沖擊。在這一方面，國(guó)家可以進(jìn)行稅收優(yōu)惠，對(duì)這些企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)不收增值稅進(jìn)項(xiàng)稅或完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，大力扶持這些企業(yè)的發(fā)展。

注釋

文中數(shù)據(jù)來自廣東省國(guó)稅局。

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作者簡(jiǎn)介：張靜（1995-），女，漢族，四川樂山人，西北民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2013級(jí)本科生，研究方向：金融學(xué)。